Противодействие сокрытию денежных средств (имущества) для взыскания налогов и (или) сборов (И. Соловьев, "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2013 г.)

Противодействие сокрытию денежных средств (имущества) для взыскания налогов и (или) сборов

Прежде чем перейти непосредственно к анализу уголовно-правовой нормы, предусматривающей ответственность за сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов, необходимо коснуться правовых основ взыскания недоимки по налогам и сборам.

Что такое "недоимка"?

Термин "недоимка" получил свое определение в первой половине XIX века, когда толковый словарь В.И. Даля трактует ее как то, что недоотнято, недобрано, невзыскано деньгами или припасами, что осталось за кем-то в качестве долга. Таким образом, понятие недоимки тесно связано с понятием налогов и налоговой системы в целом. Количество недоимщиков и размеры недоимок прямо зависят от финансового состояния налогоплательщиков и от состояния экономики в целом.

Согласно же определению, данному в ст. 11 НК РФ, недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Наличие у налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента недоимки является юридическим основанием для применения к нему налоговыми органами мер принудительного взыскания. В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) влечет принятие мер принудительного ее исполнения. В частности, в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) в банке, или взыскание за счет иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора). Подобные же меры применяются и в отношении налоговых агентов, не исполнивших обязанности по удержанию и перечислению налогов.

Порядок производства такого взыскания регламентирован ст. 46-48 НК РФ. По общему правилу взыскание недоимки производится в бесспорном порядке. Исключение составляют случаи, когда речь идет о налогоплательщиках (плательщиках сборов), налоговых агентах - физических лицах, а также об организациях - налогоплательщиках в части обязанностей по уплате налогов, основанных на изменении налоговым органом: юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с третьими лицами; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В этих случаях взыскание недоимки осуществляется в судебном порядке.

Процедура взыскания начинается с направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора), налоговому агенту требования об уплате (требования о перечислении) налога, соответственно не уплаченного или не перечисленного в установленный срок. Данное требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, сроке исполнения требования, а также о мерах обеспечения, которые принимаются в случае неисполнения требования налогоплательщиком или иным обязанным лицом (ст. 69 НК РФ).

Следует отметить, что в декабре 2009 года в соответствии с положениями Федерального закона N 383-ФЗ были установлены дополнительные критерии содержания требования об уплате налога и сбора, направляемого налогоплательщику. Теперь помимо содержащихся ранее сведений о сумме задолженности по налогу, размере пеней, сроке уплаты налога и т.д., в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Соответствующим образом дополнена часть 4 ст. 69 НК РФ.

Обратите внимание! Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента. В данном случае денежные средства и имущество являются предметом преступления, т.к., скрывая их, преступник рассчитывает в последующем избежать осуществляемого за счет них взыскания недоимки и тем самым удержать его в своей собственности или в собственности представляемой им организации.

Необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах (ст. 47, 48 НК РФ) предусматривает определенную очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества. Последовательно взыскание обращается на:

- денежные средства на счетах в банке;

- наличные денежные средства;

- имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

- готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

- сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производственной деятельности, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

- имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);

- другое имущество.

В части денежных средств на счетах в банке следует учитывать, что согласно п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Применительно же к имуществу физического лица (в данном случае индивидуального предпринимателя) необходимо учитывать, что взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользования физическим лицом или членами его семьи. К таковому относится следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

- жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

- земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абз. 2 настоящей части, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности;

- предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

- имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

- племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

- семена, необходимые для очередного посева;

- продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

- топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

- средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

- призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

Из вышеизложенного следует, что в первую очередь принудительное взыскание обращается на денежные средства налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента на счетах в банке. В этом случае взыскание недоимки производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогообязанного лица, инкассового поручения на списание с них и перечисление в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды необходимых денежных средств. Взыскание может производиться, как с рублевых расчетных (текущих) счетов, так и с валютных счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если такое решение принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Указанное решение доводится до сведения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента в срок не позднее 5 дней после его вынесения.

При недостаточности же денежных средств на счетах или их отсутствии либо при отсутствии у налогового органа информации о счетах, последний вправе взыскать налог за счет иного имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств (п. 7 ст. 46 НК РФ). В этом случае взыскание производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". При этом во внимание принимаются суммы, взысканные со счетов в банке, если такое взыскание имело место.

Обязанность погашения недоимки не ограничена во времени. Однако если в силу причин экономического, социального или юридического характера взыскание недоимки оказалось невозможным, она признается безнадежной и списывается в установленном порядке (ст. 59 НК РФ). При таких обстоятельствах сокрытие имущества от взыскания недоимки исключается.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Уголовная ответственность за данное преступление введена в декабре 2003 года.

В статье 199.2 УК РФ говорится о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.

В соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ установлено, что крупным размером признается сумма, превышающая 1 500 000 руб.

Общественная опасность подобных противоправных действий заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения и препятствуют нормальной деятельности налоговых органов по взысканию недоимок по налогам и сборам.

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ, преступное поведение направлено не на уклонение от уплаты налогов (сборов) или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения соответственно налогоплательщиком (плательщиком сбора), налоговым агентом указанных обязанностей.

Следует обратить внимание на то, что в данном случае законодатель впрямую не распространил уголовно-правовую защиту на отношения, возникающие в связи с непогашением недоимки физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, соответственно эти отношения не составляют объект преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, несмотря не то, что Пленум в одном отдельно взятом случае предполагает возможность привлечения и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем к уголовной ответственности по ст. 199.2 УК РФ.

Объективная сторона преступления выражается в сокрытии денежных средств или имущества налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, за счет которых должно производиться взыскание, причитающихся с него налогов и (или) сборов. Скрывая их, преступник фактически пытается ввести в заблуждение государство в лице налоговых органов относительно своей налоговой способности, создавая таким образом ложное представление о своих возможностях погашать недоимку.

Взыскание может предварять применение мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), например, в виде приостановления операций по счетам в банке или ареста имущества. В этом случае состав данного преступления образует сокрытие имущества, в отношении которого они применены.

При отсутствии же отдельных признаков данного преступления, например крупного размера, такие действия могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 125 НК РФ "Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест".

В соответствии с законом субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Исходя из смысла ст. 48, 50, 113-115, 294-300 ГК РФ и Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" права собственника имущества юридических лиц (организаций), в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти РФ и субъекта РФ, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).

В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и ст. 11 и 39 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.

Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.

Субъективная сторона данного преступления сводится к прямому умыслу. Преступник понимает, что, скрывая денежные средства и имущество в крупном размере, препятствует взысканию недоимки и желает наступления общественно опасных последствий в виде неуплаченных налогов и сборов.

Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации (ИП) в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ.

В тех случаях, когда лицо совершает в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов в виде приостановления операций по счетам (ст. 76 НК РФ) и (или) ареста имущества (ст. 77 НК РФ), содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренным ст. 199.2 УК РФ. При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований подлежат квалификации по части 1 ст. 312 УК РФ.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, не образует.

Наказывается данное преступление штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

При анализе данного состава необходимо также учитывать положения определения КС РФ от 24.03.2005 N 189-О. В нем подчеркивается, что норма ст. 199.2 УК РФ, устанавливающая ответственность именно за "сокрытие" денежных средств или имущества, может расцениваться как позволяющая признавать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам. Это предполагает необходимость в каждом случае уголовного преследования доказать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки и, следовательно, исключает возможность произвольного привлечения к уголовной ответственности за предусмотренное оспариваемой статьей преступление.

Статистические данные

Статистические данные по выявлению преступлений, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ ("Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов").

Статистические данные по выявлению и расследованию данных преступлений свидетельствует об их волнообразной динамике. Так, по количеству выявленных преступлений после пиковых показателей 2006 года (1827), в 2007 году снижение на 12,4% (1601), в 2008-м - на 21,8% (1262). Соответственно, снижаются показатели и по другим позициям. Так, по количеству уголовных дел, направленных в суд в 2007 году, произошло снижение на 8,9%, а в 2008-м - на 30,7%. Не отстают по темпам падения и показатели по лицам, привлеченным к уголовной ответственности. От 10,7% снижения в 2007 году до 31,8% в 2008 году.

Таким образом, мы видим, что в предкризисное время (2006-2008 годы) количество выявленных преступлений, предусмотренных ст. 199.2. УК РФ, сократилось на 34%, количество дел, направленных в суд, - на 39,6%, количество лиц, привлеченных к уголовной ответственности, - на 42,5%.

При этом постепенно сокращался и удельный вес преступлений, уголовные дела по которым направлены в суд, от общего количества оконченных расследованием преступлений - с 73,5% в 2007 году, до 66,5% в 2008 году.

В целом можно говорить о том, что с укреплением национальной валюты, общей экономической ситуации, появлением свободных оборотных средств у предприятий наблюдается тенденция по сокращению количества фактов сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Об этом красноречиво говорят показатели 2009 года. С нарастанием кризисных явлений в экономике, снижением курса рубля наблюдался существенный рост налоговых преступлений. Говоря о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, отметим, что за указанный период было выявлено на 27% преступлений больше, чем в 2008 году.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что уровень налоговой законопослушности находится в определенной зависимости от состояния национальной экономики, общих позитивных ожиданий дальнейшего экономического роста, ликвидности крупных и средних предприятий, наличия оборотных средств в бизнесе в целом. А именно, чем лучше дела идут в экономике, тем несколько ниже уровень налоговой преступности, но, как только наступают трудные времена, активизируются те, кто готов решать проблемы своего бизнеса за счет государственного кармана, следствием чего является рост количества выявляемых преступлений в сфере налогообложения, не говоря уже о латентной их части.

Обращение к статистике последних лет свидетельствует о снижении показателей. Так, 2012 год стал полностью провальным по выявлению данных преступлений. Количество зарегистрированных преступлений составило всего 177, предварительно расследовано 213, в суд с обвинительным заключением направлено 162 уголовных дела.

В свою очередь, в 2011 году зарегистрировано 355 преступлений, расследовано 304, направлено в суд 220 уголовных дел.

За последние два с половиной года по ст. 199.2 осуждено 364 человека. Из них к штрафу - 213 (58,5%), условно осужден 141 человек (38,7%), 5 приговорены к реальному лишению свободы, оправдано 15 человек (4,1%).

Обобщенные результаты анализа судебной практики

Обращаясь к судебной практике по ст. 199.2 УК РФ, предусматривающей ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, отметим, что данное преступление имеет весьма специфический субъект - это, как правило, руководители, возглавляющие крупные предприятия регионов. Они имеют вполне определенное мировоззрение, жизненный опыт, сложившиеся довольно широкие связи в среде таких же руководителей, причем различных уровней, а при возникновении малейших проблем с контролирующими или правоохранительными органами используют так называемый административный ресурс. И при этом весьма и весьма неохотно признают, что они могут быть в чем-то не правы.

Вполне допускаю, что некоторые из них совершенно искренне считают, что заработная плата коллективу или своевременный расчет с поставщиками важнее уплаченных налогов в бюджет.

Но ни жизненный и производственный опыт руководителя, ни радение за подчиненных и контрагентов не декриминализирует совершаемых ими действий по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Анализ судебной практики позволяет сделать несколько выводов:

- имеющиеся данные о возможных нарушениях со стороны налоговых органов принудительного порядка взыскания недоимки по налогу с организации не имеют правового значения для решения вопроса о виновности и квалификации действий подсудимого и не свидетельствует об отсутствии в его действиях состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ;

- не является основанием для изменения юридической оценки действий подсудимого отсутствие конкретизации сведений о суммах недоимки в решениях налоговой инспекции и инкассовых поручениях, а также непринятие судом во внимание фактов добровольного погашения недоимки по налогу до возбуждения дела, т.к. имеет место не уклонение от уплаты налогов, а сокрытие денежных средств, за счет которых должно было производиться взыскание налога;

- не являются основанием для вынесения оправдательного приговора доводы защиты о том, что осужденный действовал в условиях крайней необходимости.

Также следует отметить, что основной алгоритм выявления преступлений, направленных на сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам, не является архисложным и заключается в вычленении из общего списка недоимщиков организаций, имеющих недоимку свыше 1 500 000 руб. с последующим изучением информации о совершенных данными хозяйствующими субъектами сделок или проводимых операциях с денежными средствами.

Нередко случается так, что в течение проверяемого периода изменятся состав должностных лиц налогоплательщика, в этом случае период проверки разграничивается на периоды ответственности лиц указанной категории, с указанием по каждому периоду:

- аналитических сведений о недоимке;

- мер принудительного взыскания налоговых обязательств;

- использования наличных и безналичных денежных средств и движения имущества;

- выявленной суммы ущерба, причиненного государству.

И все же при формировании доказательственной базы по ст. 199.2 УК РФ необходимо искать и иные доказательства, указывающие на наличие умысла, кроме простой констатации факта недоимки и расходования средств на иные нужды.

До внесения изменений в ст. 140 УПК РФ можно было говорить о том, что в целом, судебная и правоприменительная практика по ст. 199.2 УК РФ сформировалась и устоялась. Если раньше при рассмотрении дел по "иному" способу совершения уклонения от уплаты налогов с организации органы предварительного следствия старались представить в суд доказательства корыстной заинтересованности руководителей в сокрытии денежных средств, то сейчас ни прокуратура, ни суд подобных подтверждений не требуют. У предприятия есть недоимка, сокрыл денежные средства на сумму, превышающую 1 500 000 руб. - отвечай перед законом по всей строгости. Хотя строгость в данном случае тоже понятие относительное. В большинстве случаев суды не назначают наказание в виде лишения права занимать определенные должности и заниматься определенной деятельностью и прежние высшие менеджеры в силу мягкости приговора: полученного штрафа или условного срока остаются у руля "лежащего на боку" предприятия.

Однако на сегодняшний день есть проблемы законодательного характера. Поскольку единственным основанием для возбуждения уголовного дела, в т.ч. и по ст. 199.2 УК РФ являются материалы налоговых органов, в рамках действующего законодательства практически отсутствуют достаточные основания для возбуждения уголовных дел по этой статье. Ведь материалы налоговых органов по данному составу являются далеко не единственным источником формирования доказательственной базы. Без банковских выписок и иных документов, получаемых из финансово-кредитных учреждений (платежные ордера, инкассовые поручения, документы о движении денежных средств по расчетному счету), сведений об исполнении судебных решений, копий гражданско-правовых договоров невозможно доказать факт сокрытия денежных средств. Понятно, что поступить данные документы из налогового органа не могут. Подтверждает это и приведенный ниже пример.

Пример из судебной практики

Весной 2008 года в г. Москве слушалось уголовное дело по обвинению Свинарева С.Ю., работающего главным инженером ОАО "Фундаментстрой-2", в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ. Было установлено, что Свинарев С.Ю. в октябре 2006 года был назначен на должность генерального директора ОАО "Фундаментстрой-2", осуществляющего деятельность по строительству зданий и сооружений различного назначения, занимающегося проектным, технологическим и строительным инжинирингом, строительно-монтажными работами, реконструкцией и капитальным ремонтом зданий, мостов, набережных, подземных коммуникаций, пешеходных переходов, коллекторов для подземных сооружений и памятников со всем комплексом работ. При этом указанное назначение повлекло для нового директора возникновение не только прав по распоряжению имуществом и руководству коллективом, но и обязанности: в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, а также ст. 23, 44 и 45 НК РФ самостоятельно уплачивать законно установленные налоги, и в т.ч. обязанность по уплате конкретного налога с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В период осуществления Свинаревым руководства ОАО "Фундаментстрой-2" с 25 октября 2006 года по 1 октября 2007 года, данное общество, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Однако вышеперечисленные налоги в указанный период платились не в полном объеме, в связи с чем недоимка организации по налогам и сборам перед бюджетом РФ по состоянию на октябрь 2007 года составила 90 300 000 руб.

При этом Свинарев, действуя в соответствии с п. 10.5 Устава ОАО "Фундаментстрой-2", который позволял ему без доверенности открывать от имени общества в банках расчетные, валютные и другие счета, а также заключать договоры и совершать иные сделки, будучи осведомленным о наличии у ОАО "Фундаментстрой-2" недоимки по уплате налогов, 6 июня 2007 года, в неустановленные следствием время и месте, заключил договор купли-продажи нежилого помещения в простой письменной форме, по условиям которого нежилое одноэтажное здание общей площадью 245,1 кв. м, принадлежавшее ОАО "Фундаментстрой-2" и входившее в состав его основных средств, было продано за 7 000 000 руб. гражданину Редькову Н.С., адвокату городской коллегии.

Затем Свинарев, зная о том, что на момент заключения данной сделки налоговым органом выставлены инкассовые поручения о безакцептном списании денежных средств с расчетных счетов ОАО "Фундаментстрой-2", открытых в ЗАО АКБ "Ланта-Банк", ОАО АКБ "Русский земельный банк", АКБ "Мосстройэкономбанк", ЗАО ВТБ 24, ООО КБ "Славянский кредит", ОАО "БИНБАНК" и ООО ИКБ "Стройсевзапбанк", и имея умысел на сокрытие денежных средств, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, 13 июня 2007 года открыл новый расчетный счет ОАО "Фундаментстрой-2" в ЗАО АКБ "Промсвязьбанк", на который 14 июня 2007 года поступили денежные средства в размере 7 000 000 руб. от продажи указанного выше нежилого здания. Кроме того, на указанный выше расчетный счет в период с 18 июня 2007 года по 11 сентября 2007 года по различным основаниям поступили денежные средства на общую сумму 318 000 руб.

Продолжая реализацию своего преступного умысла, Свинарев, в нарушение очередности списания денежных средств со счета, предусмотренной ст. 855 ГК РФ, с целью воспрепятствования законным действиям уполномоченных лиц налогового органа по взысканию имеющейся задолженности перед бюджетами (недоимки), зная о том, что уведомление налогового органа об открытии нового расчетного счета может привести к принятию им решения о безакцептном списании с данного расчетного счета поступивших на него денежных средств в целях погашения недоимки ОАО "Фундаментстрой-2" по налогам и сборам, дал указание главному бухгалтеру организации Лесковой Л.И., не осведомленной о его преступном умысле, на немедленное использование денежных средств данного общества, находящихся на указанном выше расчетном счете, на собственные нужды организации. Из поступивших на данный расчетный счет с момента его открытия 7 318 000 руб. денежные средства были направлены им на выполнение требования об уплате по исполнительному листу Арбитражного суда г. Москвы, погашение задолженности по заработной плате наемным работникам ОАО, а также в адрес третьих лиц.

Суд подчеркнул, что своими действиями подсудимый лишил государственные органы возможности произвести принудительное взыскание возникшей задолженности по уплате налогов, предусмотренной ст. 46 НК РФ, в соответствии с которой в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, тем самым посягнул на общественные отношения, складывающиеся в сфере государственного регулирования налогообложения и формирования доходной части государственного бюджета, т.е. совершил преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ.

Доказательствами, подтверждающими вину Свинарева, явились, помимо показаний свидетелей, протоколы осмотра предметов, изъятых в ходе выемки в ОАО "Промсвязьбанк", ИФНС N 45, ОАО "Фундаментстрой-2", вещественные доказательства: договоры банковского счета, заявления на открытие банковского счета, требования об уплате налога, договор купли-продажи нежилого помещения в простой письменной форме, платежные поручения.

Суд не нашел обстоятельств, смягчающих наказание подсудимого.

В итоге суд признал Свинарева С.Ю. виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ и назначил ему наказание в виде двух лет и шести месяцев лишения свободы условно.

Заключение

В заключение автор отметил, что в соответствии с постановлением Государственной Думы "Об объявлении амнистии", принятым 2 июля 2013 года, лица, впервые осужденные по ст. 199.2 УК РФ, освобождаются от наказания в виде лишения свободы независимо от назначенного срока.

Наряду с этим от наказания по данной статье освобождаются условно осужденные, осужденные, отбывание наказания которым отсрочено, условно-досрочно освобожденные от оставшейся неотбытой части наказания, а также осужденные к наказаниям, не связанным с лишением свободы.

Данные лица освобождаются также от дополнительных видов наказаний, не исполненных на день его вступления в силу, за исключением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Кроме того, в отношении лиц, освобожденных от наказания на основании постановления об амнистии, снимается судимость и прекращаются уголовные дела, находящиеся в производстве органов дознания, предварительного следствия и суда, если лица, подозреваемые и обвиняемые в совершении указанных преступлений, выполнили обязательства по возврату имущества и (или) возмещению убытков потерпевшим.

Также от наказания освобождаются осужденные, в отношении которых вынесен обвинительный приговор суда, не вступивший в законную силу.

И. Соловьев,

д.ю.н., профессор, заслуженный юрист РФ

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2013 г.