Вопрос: Вправе ли "вмененщик", приобретающий у иностранной организации товар, в стоимость которого по условиям договора НДС не включен, принять к вычету НДС, уплаченный им (как налоговым агентом) из собственных средств? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Вправе ли "вмененщик", приобретающий у иностранной организации товар, в стоимость которого по условиям договора НДС не включен, принять к вычету НДС, уплаченный им (как налоговым агентом) из собственных средств?

Плательщики ЕНВД (организации, индивидуальные предприниматели) не вправе принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет из собственных средств в качестве налогового агента при покупке у иностранной организации товара, в стоимость которого согласно условиям договора НДС не включен.

Обоснование. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктами 1 и 2 ст. 161 НК РФ определено, что плательщик ЕНВД, приобретая товар (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, обязан исполнять обязанности налогового агента по НДС, то есть он должен исчислить НДС из доходов продавца, удержать налог и перечислить его в бюджет.

Пункт 3 ст. 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, в том числе указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ.

Право на такие налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. При этом вычет предоставляется при соблюдении следующих условий:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, то есть для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

- при приобретении товаров (работ, услуг) налоговый агент уплатил налог.

"Вмененщики" не признаются плательщиками НДС (они являются лишь налоговыми агентами), и данные товары не используются в деятельности, подлежащей обложению НДС. Следовательно, организация, использующая специальный налоговый режим в виде ЕНВД, не вправе принять к вычету НДС, уплаченный иностранному продавцу.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "Единый налог на вмененный доход:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.