Вопрос: Нужно ли "вмененщику" выставлять счет-фактуру покупателю оборудования, если налоговая база при продаже объекта, исчисленная с межценовой разницы, равна нулю? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Нужно ли "вмененщику" выставлять счет-фактуру покупателю оборудования, если налоговая база при продаже объекта, исчисленная с межценовой разницы, равна нулю?

Пунктом 4 ст. 169 НК РФ никаких исключений для ситуации, когда налоговая база, определяемая с межценовой разницы, равна нулю (либо имеет отрицательное значение), не предусмотрено. Поэтому продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру.

Обоснование. Исключений для рассматриваемой ситуации п. 4 ст. 169 НК РФ нет, что подтверждается, например, Письмом Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/18. Иными словами, реализация основного средства, учтенного с суммой "входного" НДС, сопровождается выдачей (в течение пяти дней с даты реализации объекта) продавцом счета-фактуры покупателю объекта.

Счет-фактура при этом заполняется с учетом следующих особенностей:

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" указывается налоговая база, определенная по правилам п. 3 ст. 154 НК РФ. В рассматриваемом случае она равна 0 руб. (пп. "д" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 7 "Ставка налога" проставляется расчетная ставка - 18/118 (пп. "ж" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 8 "Сумма налога" - сумма НДС, исчисленная исходя из расчетной налоговой ставки применительно к налоговой базе, указанной в графе 5. В нашем случае - 0 руб. (пп. "з" п. 2, п. 3 Правил заполнения счета-фактуры);

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" - стоимость продажи объекта (пп. "и" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Стоит отметить, что при исчислении НДС с межценовой разницы по расчетной ставке необходимо иметь документы, подтверждающие право налогоплательщика на такой расчет налога. Речь идет о документах, свидетельствующих о том, что "входной" НДС учтен в первоначальной стоимости продаваемого объекта.

М.К. Мишина,

эксперт журнала "Единый налог на вмененный доход:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.