Вопрос: Организация ведет розничную торговлю в арендованном помещении (на спецрежиме в виде ЕНВД), при этом часть помещений сдает в субаренду (ОСНО). Согласно учетной политике расходы на коммунальные услуги и аренду помещений при исчислении налога на прибыль по деятельности, связанной со сдачей помещений в субаренду, определяются пропорционально площади помещений, используемых для данной деятельности. Правомерна ли позиция налогоплательщика? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Организация ведет розничную торговлю в арендованном помещении (на спецрежиме в виде ЕНВД), при этом часть помещений сдает в субаренду (ОСНО). Согласно учетной политике расходы на коммунальные услуги и аренду помещений при исчислении налога на прибыль по деятельности, связанной со сдачей помещений в субаренду, определяются пропорционально площади помещений, используемых для данной деятельности. Правомерна ли позиция налогоплательщика?

Данный вопрос является спорным. С одной стороны, чиновники и некоторые судьи допускают возможность применения метода распределения расходов пропорционально размеру площади помещений, используемых в конкретном виде деятельности (позиция 1). С другой стороны, имеются судебные решения, не разделяющие данное мнение налогоплательщика (позиция 2).

Позиция 1. Распределение организацией расходов на коммунальные услуги и аренду пропорционально доходам, полученным в целом по организации, правомерно.

Плательщики налога на прибыль организаций, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Принцип распределения общих расходов закреплен в п. 9 ст. 274 НК РФ. Так, расходы организации, применяющей спецрежим в виде ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от "вмененной" деятельности в ее общем доходе по всем видам деятельности.

Методы определения размера названных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, отразив их в учетной политике. В связи с этим отнесение организацией расходов к конкретному виду деятельности пропорционально размеру площади помещений, используемых для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и для деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, не противоречит действующему законодательству.

Данная позиция выражена в разъяснениях Минфина (Письмо от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431).

Судебная практика. Этот подход поддержал ФАС МО в Постановлении от 07.12.2009 N КА-А41/13288-09, указав, что такая методика является экономически целесообразной и не противоречит налоговому законодательству.

Позиция 2. Метод ведения раздельного учета затрат пропорционально площади помещения по видам деятельности, закрепленный в учетной политике налогоплательщика, совмещающего ОСНО и "вмененку", не соответствует положениям п. 9 ст. 274 НК РФ. Действия налогоплательщика в данном случае неправомерны, поскольку приводят к неправильному расчету налоговой базы.

Судебная практика. По мнению ФАС СЗО, п. 9 ст. 274 НК РФ устанавливает только один метод раздельного учета - исходя из стоимостных показателей, что свидетельствует о несоответствии избранного налогоплательщиком способа распределения расходов между ОСНО и "вмененкой" с использованием показателей, характеризующих площадь помещения, требованиям законодательства о налогах и сборах (Постановление от 22.05.2012 N А42-5489/2010).

М.К. Мишина,

эксперт журнала "Единый налог на вмененный доход:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.