Вопрос: Организация на "вмененке", занимаясь розничной торговлей продуктами питания, также осуществляет другие виды деятельности, в отношении которых применяет УСНО. После приобретения налогоплательщиком в собственность части площадей примыкающего здания и реконструкции общая торговая площадь стала превышать 150 кв. м, в результате чего организация утратила право на применение спецрежима в виде ЕНВД. Может ли она применять УСНО при осуществлении розничной торговли? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.)

Организация на "вмененке", занимаясь розничной торговлей продуктами питания, также осуществляет другие виды деятельности, в отношении которых применяет УСНО. После приобретения налогоплательщиком в собственность части площадей примыкающего здания и реконструкции общая торговая площадь стала превышать 150 кв. м, в результате чего организация утратила право на применение спецрежима в виде ЕНВД. Может ли она применять УСНО при осуществлении розничной торговли?

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

По отдельным видам предпринимательской деятельности налоговым законодательством установлены ограничения по физическим показателям, превышение которых не позволяет применять спецрежим в виде ЕНВД. В отношении осуществления розничной торговли - это площадь торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если в течение налогового периода у плательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы данного налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Соответственно, в случае превышения "вмененщиком" в течение налогового периода (квартала) установленных ограничений по физическим показателям он утрачивает право на применение данного спецрежима с начала того месяца, в котором оно произошло. С начала этого месяца налогоплательщик должен перейти на ОСНО в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или соответствующих объектов торговли (магазинов, павильонов), объектов организации общественного питания, объектов предоставления услуг по временному размещению и проживанию.

Однако согласно официальной позиции чиновников одновременное применение организациями (индивидуальными предпринимателями) ОСНО и УСНО не предусмотрено налоговым законодательством. По их мнению, если плательщик ЕНВД, утративший право применять систему налогообложения в виде ЕНВД в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности "упрощенку", он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть "вмененщиком" в отношении указанных выше видов деятельности или отдельных объектов по этим видам деятельности, применять УСНО при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Также следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, которые перестали применять спецрежим в виде ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Рассмотренная позиция приведена в письмах Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078, от 10.06.2013 N 03-11-09/44.

Н.В. Александрова,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2013 г.