Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 августа 2009 г. N КА-А40/6532-09 Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что общество правомерно включило в сумму налога, подлежащую уменьшению, исчисленный и уплаченный НДС с ранее не подтвержденного экспорта в спорном размере, уменьшив его на восстановленные налоговые вычеты, общество документально подтвердило порядок распределения НДС, относящегося к экспортным отгрузкам, ставка ноль процентов по которым была заявлена, в налоговый орган были представлены все необходимые документы, подтверждающие налоговые вычеты

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 августа 2009 г. N КА-А40/6532-09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 5 августа 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.,

судей Буяновой Н.В., Егоровой Т.А.,

при участии в заседании:

от истца Хлепитько И.В. - дов. от 29.06.2007 N ТДЮ -150/2007

от ответчика Хан Е.Е. - дов. от 11.01.2009 N 183

от третьего лица не яв.

рассмотрев 05.08.2009 в судебном заседании кассационную жалобу МИ по КН N 1 на решение от 19.12.2008 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Лариным М.В., на постановление от 27.04.2009 N 09АП-1379/2009-АК, 09АП-1548/2009-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Яковлевой Л.Г., Сафроновой М.С., Румянцевым П.В., по иску (заявлению) ООО "ТД ЮКОС-М" о признании решения недействительным к МИ по КН N 1, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "ЮКОС-М" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительными решений от 15.05.2008 N 52-02-17/1261 об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и N 52-02-17/1260 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решений от 18.04.2008 N 52-02-17/982 об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и N 52-02-17/981 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 11 819 160 руб.

Решением от 19.12.2008 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 27.04.2009 Девятого арбитражного апелляционного суда, признаны недействительными решение Инспекции N 52-02-17/982 в части отказа в возмещении НДС за октябрь 2007 года в размере 410 550 068 руб.08 коп., решение N 52-02-17/981 в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 11 819 160 руб., решение N 52-02-17/1261 в части отказа в возмещении НДС за октябрь 2007 года в размере 410 550 068 руб.08 клоп., решение N 52-02-17/1260 в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 11 819 160 руб. При этом суды исходили из документального подтверждения сумм НДС, заявленных к возмещению. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, в которой налоговый орган повторил текст апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Как следует из материалов дела, 10.12.2007 Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2007 года. По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция 18.04.2008 вынесла решения N 52-02-17/981 и N 52-02-17/982, согласно которым отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по НДС в размере 11 819 160 руб., отказано в возмещении НДС за октябрь 2007 г. в сумме 416 375 840 руб. В связи с представлением Обществом уточненной налоговой декларации налоговым органом 15.05.2008 приняты решения N 52-02-17/1260 и N 52-02-17/1261, в соответствии с которыми отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по НДС в размере 11 819 160 руб., отказано в возмещении НДС за октябрь 2007 г. в сумме 416 375 840 руб.

Инспекция указывает, что Общество неправомерно заявило к уменьшению налог в размере 92 859 руб. В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что на момент подачи декларации за октябрь 2007 г. Общество не исчислило и не уплатило в бюджет налог, начисленный по неподтвержденной реализации продукции на экспорт по истечении 180 дней с момента вывоза товара.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Суды, полно и всесторонне исследовав представленные в дело доказательства, в том числе расчет стоимости отгрузки нефтепродуктов в марте 2007 года, применив приведенные положения закона, установили, что заявитель одновременно с налоговой декларацией за октябрь 2007 года представил в Инспекцию документы, подтверждающие применение налоговой ставки 0% по отгрузкам, совершенным в марте 2007 г., согласно которым Общество в марте 2007 года осуществило отгрузку нефтепродуктов на экспорт по ГТД N 10606020/180307/0000849 в количестве 51 285,28 тонны стоимостью 31 540 доллара США. После истечения 180 дней с даты отгрузки Общество с указанной реализации исчислило НДС, который был включен в раздел 7 уточненной налоговой декларации по НДС за март 2007 г. "расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено". При этом уплата НДС производилась путем уменьшения итоговой суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета, на сумму начисленного налога по неподтвержденному экспорту.

При таких обстоятельствах суды со ссылкой на п. 9 ст. 165 НК РФ пришли к выводу о том, что Общество правомерно включило в сумму налога, подлежащую уменьшению, исчисленный и уплаченный НДС с ранее не подтвержденного экспорта в размере 92 859 руб., уменьшив его на восстановленные налоговые вычеты в размере 148 254 руб., в связи с чем у суда кассационной инстанции в силу пределов полномочий, установленных п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, не имеется оснований к переоценке обстоятельств, оцененных судами, и отмене судебных актов в данной части.

По мнению Инспекции, Общество неправомерно применило налоговые вычеты в размере 424 626 960 руб. 91 коп., поскольку документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты, представлены не в полном объеме - не представлены счета-фактуры, платежно-расчетные документы, книги покупок, подтверждающие налоговые вычеты, приходящиеся на остаток сумм входного НДС на начало месяца.

В соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела, Обществом велся раздельный учет реализованных нефтепродуктов на экспорт и на внутренний рынок на основании учетной политики для целей налогообложения на 2007 г.

Суды, руководствуясь приведенной учетной политикой, установили, что в период отгрузки произведенных товаров (нефтепродуктов) на экспорт Общество определяет долю НДС, предъявленного ему в этом периоде (месяце) поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них материальные ресурсы, работы, услуги (приобретение нефти, ее переработка, транспортировка, общехозяйственные и коммерческие расходы), приходящегося на экспортные отгрузки этого месяца (доля НДС, приходящаяся на экспортную реализацию продукции), исходя из установленного отношения объема отгруженной продукции на экспорт к общему объему произведенной продукции, умноженного на всю сумму предъявленного налога (определяется на основании полученных счетов-фактур). Полученная доля НДС, приходящегося на экспортную реализацию продукции, сторнируется в книге покупок одной суммой (отражается со знаком минус) и не участвует в формировании налоговых вычетов по внутреннему рынку за период отгрузки. Доля НДС, приходящегося на экспорт отгруженной продукции, определяется ежемесячно нарастающим итогом и в период, когда собран полный пакет документов в подтверждение применения налоговой ставки 0%. За определенный период отгрузки товаров на экспорт сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется исходя из отношения подтвержденной реализации продукции на экспорт за соответствующий период отгрузки (в тоннах) к сумме остатка объема реализации продукции на экспорт за предыдущие месяцы и объема реализации продукции текущего месяца, умноженного на сумму НДС (в соответствующей доле) текущего месяца и остатка НДС, относящегося к экспортным отгрузкам на начало месяца. Фактически в остаток НДС, относящийся к экспортным отгрузкам на начало месяца, входит сумма налога, определенная за предыдущие 6 - 9 месяцев отгрузки продукции на экспорт нарастающим итогом (ежемесячно), за вычетом НДС, заявленного к возмещению за соответствующий месяц подтверждения ставки 0%, или НДС, восстановленного в связи с превышением 180-дневного срока с момента отгрузки (предыдущие месяцы). Расчет определения доли НДС, приходящейся на отгрузку продукции на экспорт, представляется в Инспекцию ежемесячно, как и расчет остатка НДС, относящегося к экспортным отгрузкам на начало месяца.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Суды первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, применив ст. 165, 166, 171, 172 НК РФ, установили, что Общество представило в Инспекцию все документы, подтверждающие налоговые вычеты, а также подробные расчеты и объяснения на требования о представлении документов, при этом для подтверждения вычетов по остатку НДС, относящегося к экспортным отгрузкам на начало месяца, Общество представило в налоговый орган документы, подтверждающие вычеты за 6 предыдущих месяцев (апрель - сентябрь 2007 г.), а также книги покупок и продаж за указанные периоды.

Суды, руководствуясь учетной политикой Общества на 2007 год, также установили, что сумма налога, заявляемая ежемесячно к возмещению, в части приходящейся на экспортные отгрузки продукции не может быть задвоена и одновременно отнесена на внутренний рынок и экспорт, поскольку уже в период отгрузки Общество определяет долю НДС, приходящуюся на эту отгрузку, и не учитывает ее при формировании вычетов по внутреннему рынку. При этом сам по себе факт формирования пропорции (доли НДС) не по каждой счету-фактуре, а в совокупности по всем счетам-фактурам текущего месяца не является основанием для отказа в возмещении налога.

Суды в данной правовой ситуации пришли к выводу о том, что Общество документально подтвердило порядок распределения НДС, относящегося к экспортным отгрузкам, ставка 0% по которым была заявлена в октябре 2007 г; в Инспекцию были представлены все необходимые документы, подтверждающие налоговые вычеты в соответствии со ст. 171, 172 НК РФ.

Поэтому не принимается во внимание довод налогового органа о том, что заявителем не были представлены в налоговый орган счета-фактуры, платежные документы и книги покупок, подтверждающие налоговые вычеты, приходящиеся на остаток сумм входного НДС на начало месяца.

Кроме того, судами установлено, что у Инспекции на момент проверки имелись все необходимые документы, поскольку Общество ежемесячно заявляет возмещение НДС, в том числе связанного с экспортом нефтепродуктов, представляя в налоговый орган соответствующие расчеты и первичные документы, подтверждающие вычеты за месяц, в котором заявляется возмещение и за 6 предшествующих ему месяцев.

Ссылку налогового органа на отсутствие в книге покупок за месяц, в котором НДС, относящийся к экспорту продукции, заявляется к возмещению, указания на конкретные счета-фактуры, подтверждающие вычеты, суды отклонили, поскольку сочли, что данный факт не является нарушением порядка ведения книги покупок и основанием для отказа в возмещении НДС, так как согласно принятой Обществом методике распределения НДС в месяц экспортной отгрузки (учетная политика Общества для целей налогообложения на 2007 год) установленная доля налога сторнируется из книги покупок, а в месяц, когда собраны документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, установленная сумма вычета включается в книгу покупок отдельной строкой, которая относится только к экспорту.

В связи с этим у суда кассационной инстанции в силу пределов полномочий, установленных п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, не имеется оснований к переоценке обстоятельств, оцененных судами, и отмене судебных актов.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 19 декабря 2008 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 27 апреля 2009 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-48849/08-107-170 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 без удовлетворения.

Председательствующий

Э.Н. Нагорная

Судьи

Н.В. Буянова

Т.А. Егорова