Вопрос: Налогоплательщик продает квартиру, находившуюся в его собственности менее 3 лет, и намеревается уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Вправе ли он учесть в составе указанных расходов затраты по покупке и установке входной металлической двери? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2013 г.)

Налогоплательщик продает квартиру, находившуюся в его собственности менее 3 лет, и намеревается уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Вправе ли он учесть в составе указанных расходов затраты по покупке и установке входной металлической двери?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Минфин, рассматривая изложенную в вопросе ситуацию, в Письме от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569, выразил мнение, что дополнительные расходы, в частности на покупку и установку металлической двери, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи.

Однако, на наш взгляд, из норм действующего законодательства следует иной вывод.

В силу п. 2 ст. 15, пп. 2 п. 1 ст. 16 ЖК РФ квартира является жилым помещением (им признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан - отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Очевидно, что квартира, как изолированное жилое помещение, должна быть оборудована входной дверью (см. также п. 3.5.3 и 3 разд. "В" приложения 4 Правил и норм технической эксплуатации жилищного фонда*(1)).

В Письме ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@ отмечено, что к затратам, связанным с продажей имущества, относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120484).

Таким образом, наличие входной металлической двери, являющейся составной частью квартиры, способствует улучшению потребительских качеств квартиры в целом (безопасность, комфортность, эстетичность, шумоизоляция), и расходы по покупке и установке двери могут уменьшать доходы, полученные от продажи жилья.

Кроме того, обратим внимание на Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-04-05/9-25, в котором, помимо прочего, разъяснялось, что к соответствующим расходам можно отнести документально подтвержденные расходы налогоплательщика, производимые им на ремонт и отделку квартиры в целях ее подготовки для последующей продажи. При этом в состав отделочных работ входят работы по установке металлических дверей, включая бронированные, выполняемые по индивидуальным заказам (группировка 45.42.11.111 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), группировка 45.42 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007, см. также Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606).

Учитывая изложенное, полагаем, что в состав затрат, связанных с получением доходов от продажи квартиры, включаются расходы по покупке и установке входной металлической двери.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 марта 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Госстроя России от 27.09.2003 N 170.