Проверка заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям (С.А. Харитонов, "БУХ.1С", N 4, апрель 2013 г.)

Проверка заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям

ФНС России сняла пометку "для служебного пользования" с писем ведомства, устанавливающих контрольные соотношения к 12 налоговым отчетам. Теперь налогоплательщики получили возможность самостоятельно проверять правильность заполнения этих отчетов перед отправкой в налоговый орган, а налогоплательщики - пользователи программ "1С" могут проводить такую проверку в автоматизированном режиме. О проверке заполнения налоговых отчетов по контрольным соотношениям в программах "1С" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

Налоговые отчеты, по которым установлены контрольные соотношения

ФНС России письмом от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@ сообщила о снятии пометки "для служебного пользования" с писем ведомства, устанавливающих контрольные соотношения (далее - КС) к двенадцати основным налоговым отчетам (см. таблицу).

Налоговые отчеты, по которым установлены контрольные соотношения

п/п	Документ, которым установлены контрольные соотношения	Налоговый отчет
1	Письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-5-3/541дсп@	Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых
2	Письмо ФНС России от 15.09.2011 N ЕД-5-3/1102дсп@	Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (дапт)
3	Письмо ФНС России от 06.03.2007 N ММ-14-03/125дсп@	Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия
4	Письмо ФНС России от 31.05.2006 N ММ-14-21/151дсп@	Налоговая декларация по водному налогу
5	Письмо ФНС России от 24.05.2012 N ЕД-5-3/586дсп@	Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
6	Письмо ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
7	Письмо ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@	Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
8	Письмо МНС России от 12.02.2004 N ЧД-14-23/21дсп@	Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
9	Письмо МНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@	Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
10	Письмо ФНС России от 14.03.2012 N ЕД-5-3/273дсп@	Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
11	Письмо ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-5-3/138дсп@	Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес
12	Письмо ФНС России от 06.05.2004 N ЧД-14-23/62дсп@	Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации

Письма, которыми установлены контрольные соотношения, опубликованы на официальном сайте ФНС России в разделе "Налоговая отчетность" в рубрике "Контрольные соотношения по налоговым декларациям" (http://www.nalog.ru/otchet/kontr_decl/).

С помощью контрольных соотношений налоговые органы проводят камеральную проверку правильности, полноты и достоверности заполнения соответствующих налоговых отчетов (далее - налоговых деклараций).

Согласно официальным разъяснениям, ФНС России рассматривает публикацию методик и формул контроля показателей отчетности как очередной шаг на пути реализации клиентоориентированного подхода при взаимодействии с налогоплательщиками и повышению налоговой грамотности.

ФНС России рассчитывает, что это позволит налогоплательщикам избежать излишней переписки с налоговым органом и необходимости представлять уточненные декларации для исправления ошибок, а налоговым органам - сократить издержки налогового контроля и оптимизировать работу по другим направлениям.

Контрольные соотношения представляют собой математические и логические формулы, с помощью которых проверяется внутридокументное и междокументное соотношение показателей. По внутридокументным КС сопоставляются внутренние показатели налоговой декларации за текущий налоговый период (внутри раздела, между разделами), а также соответствие показателей налоговой декларации за текущий налоговый период с налоговой декларацией за предыдущий налоговый период (за налоговый период, предшествующий предыдущему).

По междокументным КС проверяется соотношение отдельных показателей налоговой декларации с показателями других отчетных форм, представляемых в ИФНС.

На рисунке 1 приведен фрагмент письма с контрольными соотношениями для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Установлено письмом ФНС России от 19 августа 2010 г. N ШС-38-3/459дсп@

Контрольные соотношения
показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности

                                 /-------------------\

Код формы отчетности по КНД      |11510001           |

                                 \-------------------/

                                 /--------------------------------------\

Наименование формы отчетности    |Декларация по НДС                     |

                                 \--------------------------------------/

                                     /----------------------------------\

Дата и номер документа,              |Приказ Минфина России от          |

утверждающего форму отчетности       |15.10.2009 N 104н                 |

                                     \----------------------------------|

Дата и номер документа, утверждающего последние     |                   |

изменения и дополнения в форму отчетности           \-------------------/

исходные документы	контрольное соотношение (КС)*		в случае невыполнения КС:
	N п/п		возможно нарушение законодательства РФ (ссылка)	формулировка нарушения
1	2	3	4	5
		дНДС
Внутридокументные КС
дНДС	1.1	При условии отражения в р. 2 ст. 070 кодов 1011711 и 1011703: р. 3 ст. 210 гр. 3 онп <= р. 2 ст. 060 пнп (ппнп) в случае если покупка принята к учету	НК РФ ст. 161, 171, 172, 174	не обоснованное применение вычетов сумм НДС налоговым агентом, одновременно для кода 1011712 следует учитывать письмо ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@

Рис. 1

Для каждого контрольного соотношения указана область проверки (исходный документ), а также приведены формула проверки (контрольное соотношение), возможное нарушение действующего законодательства Российской Федерации при невыполнении контрольного соотношения (ссылка на нормативный документ) и формулировка нарушения.

Проверка заполнения налоговых деклараций в программах "1С"

Для каждой налоговой декларации установлено несколько десятков контрольных соотношений. Чтобы проверить выполнение всех соотношений, налогоплательщику придется потратить несколько часов, а по отдельным налоговым декларациям - возможно, даже несколько десятков часов. Понимая это, фирма "1С" встроила в соответствующие регламентированные отчеты модуль проверки внутридокументных КС.

Для того чтобы проверить налоговую декларацию на выполнение контрольных соотношений, достаточно после ее заполнения и записи нажать на кнопку Проверка. Если все соотношения выполняются, то программа сообщает об отсутствии ошибок. На рисунке 2 приведен пример проверки для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

"Рис. 2"

При необходимости можно вывести форму с детальными результатами проверки (рис. 3). Для этого нужно утвердительно ответить на вопрос: "Вывести форму для просмотра соотношений?".

"Рис. 3"

В форме указывается проверяемое соотношение, расшифровка значений и результат проверки. При встраивании проверок специалисты фирмы "1С", сохранив суть контрольных соотношений, описали их на более понятном и доступном для бухгалтера языке ("перевели на русский язык").

Например, КС 1.4 для налоговой декларации по НДС в письме ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@ сформулировано как "если р. 3 ст. (120 гр. 5 - 090 гр. 5) = 0, то должно выполняться р. 3 ст. (220 и 240) гр. 3 = 0". В форме с результатами проверки отчета оно называется: "Если разность строк 120 и 090 раздела 3 графы 5 равна 0, то строки 220 и 240 раздела 3 графы 3 должны равняться 0".

Если при проверке отчета обнаруживается невыполнение каких-либо контрольных соотношений, на экран выводится форма, в которой по умолчанию отображаются те проверки, по которым контрольное соотношение не выполняется (рис. 4).

"Рис. 4"

Налогоплательщику необходимо проанализировать обнаруженные несоответствия, чтобы принять решение о дальнейших действиях.

Контрольные соотношения подразделяются на соотношения, нарушение которых свидетельствует о безусловной ошибке, и условные соотношения, нарушение которых требует объяснения.

Для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость примерами таких соотношений являются КС 1.4 и КС 1.5.

Невыполнение КС 1.4 "Если разность строк 120 и 090 раздела 3 графы 5 равна 0, то строки 220 и 240 раздела 3 графы 3 должны равняться 0" считается безусловной ошибкой, нарушение: "Необоснованное применение налоговых вычетов".

Невыполнение КС 1.5 "Отношение: (строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) по графе 3 Раздела 3 / ((строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) по графе 3 Раздела 3 + (S строки 010 графы 2 Раздела 7 по кодам (1010800-1010814)) должно быть равно (строка 130 + строка 170) по графе 3 Раздела 3 / ((строка 130 + строка 170) по графе 3 Раздела 3 + (S строк 010 графы 4 Раздела 7 по кодам (1010800-1010814))" расценивается как "возможно необоснованное применение налоговых вычетов".

Является ли соотношение безусловным или условным, можно понять из формулировки (описания) нарушения. Для условных соотношений она начинается со слова "возможно".

Если действительно имеет место ошибка в заполнении, т.е. не выполняется безусловное соотношение, то ее необходимо исправить. При этом для показателей, которые заполняются автоматически по учетным данным, необходимые исправления нужно обязательно внести в данные налогового учета, после чего перезаполнить налоговую декларацию.

Если выявлено невыполнение условного контрольного соотношения, и налогоплательщик может обосновать причину несоответствия, то нужно сохранить результат проверки в файл, подготовить письмо в налоговый орган, вставить в него таблицу-отчет и в колонке "Комментарий" привести обоснование причины несоответствия.

Обращаем внимание, что в регламентированных отчетах программ "1С" на текущий момент не поддерживается проверка внутридокументных КС, в которых сравниваются показатели налоговой декларации за разные налоговые периоды, а также проверка междокументных КС. Например, для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не поддерживается автопроверка КС 1.1-1.3 в части взаимосвязи с показателями декларации за предыдущий налоговый период, а также автопроверка КС 2.1-2.2, 3.1-3.3 и 4.1.

Указанные проверки налогоплательщику - пользователю программ "1С" необходимо выполнять самостоятельно. Для документирования результатов проверок может быть целесообразно подготовить в любом табличном редакторе таблицу (макет) по образцу формы с результатами проверки регламентированного отчета.

При выполнении проверок самостоятельно налогоплательщикам следует учитывать, что отдельные КС, установленные письмами ФНС России, могут быть неактуальными.

Например, для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 20 февраля 2013 года неактуальными являются, в частности, проверки КС 1.21, 1.22, 2.1-2.2, 3.1.

Обращаем внимание, что на текущий момент являются неактуальными все контрольные соотношения налоговых показателей с данными промежуточной бухгалтерской отчетности, поскольку с 1 января 2013 года налогоплательщики не обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.

В заключение заметим, что налогоплательщики не обязаны проверять налоговые декларации на контрольные соотношения. Невыполнение КС не является основанием для отказа в приеме у налогоплательщика налоговой декларации. Дальнейшее зависит от того, каковы налоговые последствия ошибки, выявленной при камеральной проверке налоговой декларации. В случае занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщику придется представить уточненную декларацию. Если сумма налога к уплате окажется меньше заявленной в декларации, налогоплательщик может решить, подавать или нет уточненную декларацию. Если не выполняется условное контрольное соотношение, то налоговый орган потребует от налогоплательщика объяснить причину несоответствия. Таким образом, налогоплательщикам не следует пренебрегать проверкой заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям перед их отправкой в налоговый орган. Особенно это не рекомендуется налогоплательщикам - пользователям программ "1С", поскольку с помощью программы они могут выполнить такую проверку за считанные минуты.

С.А. Харитонов,

д.э.н., профессор

"БУХ.1С", N 4, апрель 2013 г.