Вопрос: Организация (ОСНО), занимающаяся производством и реализацией продукции, планирует оказывать услуги по гарантийному ремонту проданной продукции (срок гарантии - 1 год). Как отразить в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, в случае если резерв на гарантийный ремонт не создавался? Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете? ("БУХ.1С", N 4, апрель 2013 г.)

Организация (ОСНО), занимающаяся производством и реализацией продукции, планирует оказывать услуги по гарантийному ремонту проданной продукции (срок гарантии - 1 год). Как отразить в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, в случае если резерв на гарантийный ремонт не создавался? Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на гарантийный ремонт проданной продукции следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Так как в отношении обязательств организации по осуществлению гарантийного ремонта исполняются условия, приведенные в пункте 5 указанного ПБУ, то организация обязана в бухгалтерском учете отразить оценочное обязательство проводкой: Дебет счета учета затрат Кредит 96.

Данные обязательства относятся к реализуемой продукции, поэтому сумма резерва учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Осуществляемые в течение года затраты отражаются проводками: Дебет счета учета затрат (как правило, 23) Кредит 10, 60, 69, 70 и пр. Фактически осуществленные затраты относятся на счет резерва проводкой Дебет 96 Кредит 23. Если резерв выбран не полностью, то следует в конце года отразить ее в составе прочих доходов проводкой Дебет 96 Кредит 91.

Если фактические затраты на гарантийный ремонт превысили сумму резерва, то сумма превышения увеличивает затраты.

Если предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и при этом не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то у него есть право не применять данное ПБУ. В этом случае расходы на гарантийный ремонт учитываются как прочие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности.

Налог на прибыль

Согласно статье 267 НК РФ создание резервов - это право налогоплательщика. Если организация приняла решение не создавать резерв, то для целей налогообложения расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это подтверждено письмом Минфина России от 23.11.2004 N 03-03-01-04/138.

1 апреля 2013 г.

"БУХ.1С", N 4, апрель 2013 г.