Вопрос: Разъясните, как отразить в учете операцию по приобретению медицинского оборудования за счет двух источников в автономном учреждении (стоматологической поликлинике). Данная ситуация возникла в конце 2012 года, и ввиду недостаточности бюджетных средств, выделенных учреждению в качестве целевых субсидий, часть средств была заимствована с лицевого счета по приносящей доход деятельности ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Разъясните, как отразить в учете операцию по приобретению медицинского оборудования за счет двух источников в автономном учреждении (стоматологической поликлинике). Данная ситуация возникла в конце 2012 года, и ввиду недостаточности бюджетных средств, выделенных учреждению в качестве целевых субсидий, часть средств была заимствована с лицевого счета по приносящей доход деятельности.

В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н*(1) единицей учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет. В ситуации, когда основное средство приобретается за счет разных источников (например, частично за счет субсидий и частично за счет средств от приносящей доход деятельности), оно может быть принято к учету только по одному виду деятельности, так как представляет собой единое целое (один инвентарный объект).

Так как на сегодняшний день данный вопрос не урегулирован нормативными документами, в силу п. 5 Инструкции N 183н*(2) учреждение вправе по согласованию с финансовым органом публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования), на базе имущества которого создано автономное учреждение, либо с учредителем определить порядок принятия к учету имущества, приобретенного за счет разных источников финансирования, и закрепить его в учетной политике учреждения.

Порядок отражения операций по приобретению особо ценного и недвижимого имущества приведен в Письме Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798. Рассмотрим на примере порядок отражения операций с имуществом, приобретаемым за счет разных источников.

Пример

Учредитель выделил стоматологической поликлинике, имеющей статус автономного учреждения, целевые субсидии в размере 500 000 руб. на приобретение оборудования (особо ценного движимого имущества). Учреждение заключило договор на поставку оборудования на сумму 600 000 руб. (в нем предусмотрена 30%-я предоплата). Расходы на приобретение данного оборудования осуществлены за счет целевой субсидии в сумме 500 000 руб. и за счет средств от приносящей доход деятельности в сумме 100 000 руб. Учредитель принял решение закрепить данное оборудование за учреждением в установленном законодательством порядке.

Приведем корреспонденцию счетов в бухгалтерском учете:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила целевая субсидия на счет учреждения	5 201 11 000	5 205 81 000	500 000
Уплачен аванс поставщику по договору на поставку основного средства	5 206 31 000	5 201 11 000	180 000
Получено оборудование от поставщика. Отражены вложения в основное средство (ОЦДИ) за счет целевой субсидии	5 106 21 000	5 302 31 000	500 000
Получено оборудование от поставщика. Отражены вложения в основное средство (ОЦДИ) за счет средств от приносящей доход деятельности	2 106 21 000	2 302 31 000	100 000
Зачтен ранее перечисленный аванс в счет поставки основного средства	5 302 31 000	5 206 31 000	180 000
Произведена окончательная оплата поставки оборудования:
- за счет средств целевых субсидий	5 302 31 000	5 201 11 000	320 000
- за счет средств от приносящей доход деятельности	2 302 31 000	2 201 11 000	100 000
Отражен перевод вложений в основные средства с кода 5 на код 4	5 304 06 000	5 106 21 000	500 000
	4 106 21 000	4 304 06 000	500 000
Отражен перевод вложений в основные средства с кода 2 на код 4	2 304 06 000	2 106 21 000	100 000
	4 106 21 000	4 304 06 000	100 000
Принято к учету оборудование (ОЦДИ) по сформированной стоимости	4 101 24 000	4 106 21 000	600 000
Отражены расчеты с учредителем в отношении ОЦДИ	4 401 10 172	4 210 06 000	600 000
Произведено закрытие счета "Расчеты с прочими кредиторами" в конце года	5 401 30 000 2 401 30 000 4 304 06 000	5 304 06 000 2 304 06 000 4 401 30 000	500 000 100 000 600 000

С. Бычков,

начальник отдела методологии

бюджетного контроля и аудита

Департамента бюджетной политики

и методологии Минфина РФ

1 марта 2013 г.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.