Вход
Заполняем форму 2-НДФЛ на сотрудника медучреждения (О. Заболонкова, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)
-
Заполняем форму 2-НДФЛ на сотрудника медучреждения (О. Заболонкова, "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)
-
Заполнение разделов формы 2-НДФЛ
Заполняем форму 2-НДФЛ на сотрудника медучреждения
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, учреждения должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов по форме, утвержденной ФНС (п. 2 ст. 230 НК РФ). Напомним особенности заполнения формы 2-НДФЛ.
Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (далее - Справка), а также рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Рекомендации).
Справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам работодателем, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
При заполнении Справки используются Справочники:
Указанные справочники приведены в приложениях к Рекомендациям.
Справки представляются работодателем по каждому физическому лицу, получившему от него доходы. Например, если работодатель выплачивал работнику в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, по окончании налогового периода он составляет по данному работнику и представляет в налоговый орган одну Справку.
Все суммарные показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Сведения о доходах работника, которому работодатель произвел перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки. В этом случае при составлении новой Справки взамен ранее представленной в полях "N __" и "от ____" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.
Заполнение разделов формы 2-НДФЛ
Заголовок Справки. При составлении Справки в ее заголовке необходимо указать:
- год, за который составляется Справка;
- порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;
- дату составления Справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами (число, месяц, год), например: 20.03.2013;
- в поле "признак" - цифру 1, если Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ за налоговый период не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, или цифру 2, если Справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, которым установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог с указанием суммы налога;
- четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете, например: 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа.
Раздел 1 "Данные о налоговом агенте". При заполнении этого раздела необходимо помнить следующие нюансы.
В пункте 1.1 учреждения указывают ИНН и КПП через разделитель "/".
В случае если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
В пункте 1.2 "Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица" указывается сокращенное наименование (в случае его отсутствия - полное наименование) учреждения согласно его учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например: "Больница N 25") располагается в начале строки.
В пункте 1.3 "Код ОКАТО" проставляется код административно-территориального образования, на территории которого находится учреждение или его обособленное подразделение, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется Справка, либо производится ими выплата дохода иному физическому лицу. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных в разных административно-территориальных образованиях, о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы). Коды ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет.
Например, при заполнении Справки о доходах, полученных физическим лицом в головном учреждении, указываются ИНН, КПП и ОКАТО по месту нахождения учреждения.
При заполнении Справки о доходах, полученных работником от выполнения работы в обособленном подразделении того же учреждения, указываются ИНН учреждения, КПП по месту его учета по месту нахождения обособленного подразделения, ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения учреждения.
В пункте 1.4 "Телефон" необходимо указать контактный телефон учреждения, по которому в случае необходимости может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов этого налогоплательщика, а также учетных данных учреждения и налогоплательщика.
Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода". При оформлении данного раздела необходимо учитывать следующее.
В пункте 2.1 "ИНН" проставляется ИНН налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.
В пункте 2.2 "Фамилия, имя, отчество" указываются фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность.
В пункте 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Если он является налоговым резидентом РФ, проставляется цифра 1, если не является - цифра 2.
Если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", указывается цифра 3.
В пункте 2.4 "Дата рождения" отражается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами, например: 16.02.1979.
В пункте 2.5 "Гражданство" указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Например, 643 - код России. При отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" проставляется код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность.
В пункте 2.6 "Код документа, удостоверяющего личность" указывается код, который выбирается из Справочника "Коды документов" (приложение 6 к Рекомендациям).
В пункте 2.7 "Серия и номер документа" отражаются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика (серия и номер документа), при этом знак "N" не проставляется.
В пункте 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства налогоплательщика.
Элементами адреса являются почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира.
При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для этого элемента поле не заполняется и в Справке может отсутствовать.
Пункт 2.9 "Адрес в стране проживания" заполняется для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также для иностранных граждан. В частности, указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. При этом проставляется код страны в поле "Код страны", далее адрес записывается в произвольной форме (допускается использование букв латинского алфавита).
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения пункта 2.9 Справки.
Раздел 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%". В этом разделе отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода.
В заголовке разд. 3 Справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется данный раздел (13, 30, 9, 15, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 3-5 Справки заполняются для каждой из ставок налога.
Например, работодатель выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 30%. В этом случае последовательно заполняются разд. 3-5 Справки для ставки 13%, а далее - для ставки 30%.
Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.
При заполнении Справки с признаком 2 (в случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ) в разд. 3 Справки указывается сумма дохода, с которой не удержан налог.
Стандартные, имущественный и социальный налоговые вычеты в данном разделе не отражаются.
Пример 1
Организация выплатила работнику в ноябре 2012 г. заработную плату в размере 15 000 руб., исчислила и удержала налог в сумме 1 950 руб. В декабре работник уволился, в связи с чем он получил доход в натуральной форме (подарок) на сумму 5 000 руб. Организация исчислила налог в сумме 130 руб. ((5 000 - 4 000) руб. х 13%), но не удержала его.
Справка с признаком 2. В разделе 3 указывается сумма дохода - 5 000 руб. В пункте 5.3 разд. 5 Справки отражается исчисленная сумма налога - 130 руб., в п. 5.7 разд. 5 Справки - сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 130 руб.
Справка с признаком 1. В разделе 3 Справки указывается сумма дохода - 20 500 руб. В пунктах 5.3-5.5 разд. 5 Справки отражаются исчисленная сумма налога - 2 080 руб., удержанная и перечисленная сумма налога - 1 950 руб., а в п. 5.7 разд. 5 Справки проставляется сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 130 руб.
Далее рассмотрим вопросы, которые на практике чаще всего возникают у бухгалтеров, и приведем разъяснения уполномоченных органов по ним.
1. В связи с невозможностью удержания НДФЛ за 2012 год организация в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представила сведения по форме 2-НДФЛ до 1 февраля 2013 года. В поле "Признак" была проставлена цифра 2. Возникает ли необходимость повторного представления справки 2-НДФЛ за 2012 год в срок до 1 апреля 2013 года в целом по организации?
Минфин в Письме от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 разъяснил, что в справках, представляемых ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в Справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в Справке с признаком 2.
2. В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ, а в графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов).
Как распределять суммы отпускных по месяцам?
ФНС в Письме от 09.04.2012 N ЕД-4-3-5888@ разъяснила следующее. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Таким образом, при заполнении Справки указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены. Аналогичный вывод приведен в Письме Минфина РФ от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 и подтверждается Решением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11.
Если заработная плата за декабрь 2012 года начислена и выплачена работникам в январе 2013 года, как заполнять графу "Месяц"? ФНС в Письме от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74 по данному вопросу ответила следующее. Налоговые агенты согласно п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, если заработная плата за декабрь 2012 года начислена и выплачена работникам в январе 2013 года (например, выдача заработной платы осуществляется 5-го числа каждого месяца), при заполнении разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" Справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе. При этом в строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" Справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая налог, перечисленный за декабрь в январе.
3. В графе "Сумма вычета" отражается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в графе "Сумма дохода". Код вычета проставляется при наличии суммы вычета.
В Письме Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 приведены разъяснения по поводу отражения в Справке видов доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ. Финансовый орган пришел к выводу: так как доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ, оснований для отражения указанных доходов в Справке не имеется. Кроме того, Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ не предусмотрены коды вычетов для данных видов доходов.
Обратите внимание! Единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим после окончания образовательных учреждений высшего профессионального образования на работу в сельские населенные пункты или переехавшим на работу в сельские населенные пункты из других населенных пунктов и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ трудовые договоры, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 37.2 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 03.09.2012 N 03-04-05/6-1055).
Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". Данный раздел заполняется только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты.
В частности, в этом разделе отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, имущественном налоговом вычете, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также о социальном налоговом вычете, определенном пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке __%". В этом разделе отражаются общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода по ставке, указанной в заголовке разд. 5 Справки.
Раздел 5 формируется отдельно по каждой ставке налога, отраженной в Справке.
Порядок заполнения этого раздела приведем в таблице.
Номер и наименование пункта | Содержание |
5.1 "Общая сумма дохода" | Общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. В данном пункте отражается общая сумма доходов, указанных в разд. 3 Справки |
5.2 "Налоговая база" | Налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном пункте, соответствует общей сумме доходов, отраженной в п. 5.1 Справки, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 Справки |
5.3 "Сумма налога исчисленная" | Общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода |
5.4 "Сумма налога удержанная" | Общая сумма удержанного налога по ставке, отраженной в разд. 3, за налоговый период |
5.5 "Сумма налога перечисленная" | Сумма налога, перечисленная за налоговый период. Настоящий пункт заполняется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2011 |
5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" | Сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом |
5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" | Исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде |
При заполнении Справки с признаком 2:
- не заполняются п. 5.4, 5.5, 5.6;
- в пункте 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3 Справки;
- в пункте 5.3 обозначается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.
В случае если Справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху Справки указывается номер страницы Справки и производится запись: "Справка о доходах физического лица за 20__ год N __ от _____". При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице Справки.
Рассмотрим на примере заполнение Справки (данные условные).
Пример 2
Данные организации: МЛПУ "Поликлиника N 27", ОКАТО - 36974150000, ИНН - 5205802442, КПП - 520501001, код ИФНС - 5205.
Данные сотрудника: Васильева Ольга Николаевна, дата рождения - 08.11.1972, паспорт 22 00 N 195602, адрес: г. Нижний Новгород, ул. Снежная, д. 5, корп. 2, кв. 82, ИНН - 520123554713.
У сотрудницы имеется один ребенок в возрасте до 18 лет, поэтому ей полагался стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. в течение всего года (так как ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не превысил 280 000 руб.).
В 2012 г. сотруднице поликлиники выплачены следующие суммы доходов.
Месяц | Вид дохода | Сумма дохода, руб. | Код дохода |
Январь | Заработная плата | 11 000 | 2000 |
Февраль | Заработная плата | 9 000 | - |
Пособие по временной нетрудоспособности | 1 700 | 2300 | |
Март | Заработная плата | 11 000 | - |
Апрель | Заработная плата | 11 000 | - |
Материальная помощь | 5 000 | 2710 | |
Май | Отпускные | 10 896 | 2012 |
Июнь | Заработная плата | 11 000 | - |
Июль | Заработная плата | 11 000 | - |
Август | Заработная плата | 11 000 | - |
Сентябрь | Заработная плата | 11 000 | - |
Октябрь | Заработная плата | 11 000 | - |
Ноябрь | Заработная плата | 11 000 | - |
Декабрь | Заработная плата | 11 000 | 2000 |
Всего | 136 596 |
Коды и суммы вычета следующие.
Вид вычета | Код | Сумма, руб. |
Стандартный вычет на первого ребенка | 114 | 16 800 (1 400 руб. х 12 мес.) |
Из суммы материальной помощи | 503 | 4 000 |
Приложение 1
к Приказу ФНС РФ
от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
(в ред. Приказа ФНС РФ
от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@)
Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД 1151078
Справка о доходах физического лица за 2012 год N 117_ от 25.03.2013 признак 1
-- ---- -- -- ---- ---
1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) 5205
------
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 5205802442 / 520501001
------------------- -----------------
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица
МЛПУ "Поликлиника N 27"
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.3. Код ОКАТО 36974150000 1.4. Телефон (499) 926-12-47
----------------------- --- ---------
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
2.1. ИНН 520123554713 2.2. Фамилия, имя, отчество Васильева Ольга Николаевна
------------- --------------------------------------------------------
2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 08.11.1972 2.5. Гражданство (код страны) 643
----- -- -- ---- -------
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия и номер документа 22 00 195602
---- ----------------------------
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 123126 код региона 52
-------- ---
район город Нижний Новгород населенный пункт
------------------------ ----------------------- ----------------------
улица Снежная дом 5 корпус 2 квартира 82
------------------------------------------- ------ ------ ------
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны Адрес
----- ----------------------------------------------------
3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %
----
4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов
Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | Код вычета | Сумма вычета | |||
114 | 16 800 |
4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ______________________________
4.3. Дата выдачи Уведомления ____.____.______г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление __________
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13 %
---
5.1. Общая сумма дохода | 136 596 |
5.2. Налоговая база | 115 796 |
5.3. Сумма налога исчисленная | 15 053 |
5.4. Сумма налога удержанная | 15 053 |
5.5. Сумма налога перечисленная* | 15 053 |
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | |
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
------------------------ ------------------ ------------------------
Налоговый агент директор Зайцева Зайцева Т.А.
------------------------ ------------------ ------------------------
М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)
-------------------
* Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.
О. Заболонкова,
эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"