Вопрос: Бюджетное лечебное учреждение имеет в своем составе лаборатории, которые используют в работе (для проведения анализов) различные реактивы, питательные среды и т.д. Просим разъяснить, как необходимо организовать учет реактивов в бухучете и лабораториях. Нужно ли использовать Приказ Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747? Относятся ли реактивы к группе медикаментов? Являются ли электроды расходными материалами? ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Бюджетное лечебное учреждение имеет в своем составе лаборатории, которые используют в работе (для проведения анализов) различные реактивы, питательные среды и т.д.

Просим разъяснить, как необходимо организовать учет реактивов в бухучете и лабораториях. Нужно ли использовать Приказ Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747? Относятся ли реактивы к группе медикаментов? Являются ли электроды расходными материалами?

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Минфин (п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, п. 1, 4, 5 Постановления Правительства РФ от 07.04.2004 N 185, ст. 165 БК РФ).

Минфином для государственных (муниципальных) учреждений разработана и регламентирована Инструкция N 157н*(1) в части ведения бухгалтерского учета в данных организациях.

Пунктом 117 Инструкции N 157н установлено, что для учета медикаментов и перевязочных средств предназначен счет 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства". Химические реактивы, питательные среды, электроды, приобретаемые бюджетным учреждением для проведения лабораторных исследований, в соответствии с нормами данного пункта относятся к прочим материальным запасам и должны учитываются на счете 105 06 "Прочие материальные запасы".

Что касается Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной Приказом Минздрава СССР N 747 (далее - Инструкция N 747), то на сегодняшний день данный нормативный акт является действующим. Он подлежит применению государственными (муниципальными) лечебно-профилактическими учреждениями в части, не противоречащей Инструкции N 157н, касающейся бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от 15.10.2012 N 02-06-10/4287).

Согласно п. 1 Инструкции N 747 к медикаментам относятся лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т.п., к перевязочным средствам - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и т.п. Понятие (определение) лекарственных средств приведено в ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств". К ним относятся вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты. Лекарственные средства подлежат обязательной государственной регистрации.

На основании вышеприведенных определений можно сделать вывод, что химические реактивы, используемые в лабораторных исследованиях, которые не имеют регистрационного удостоверения лекарственного средства, относятся к группе прочих расходных материалов, а не к учетной группе медикаментов.

Электроды, используемые в медицинских целях, относятся к медицинским изделиям. Определение медицинских изделий приведено в ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

Медицинские изделия могут признаваться взаимозаменяемыми, если они сравнимы по функциональному назначению, качественным и техническим характеристикам и способны заменить друг друга. Они подразделяются на классы (в зависимости от потенциального риска их применения) и виды (в соответствии с номенклатурной классификацией медицинских изделий).

Приказом Минздрава РФ от 06.06.2012 N 4н утверждены:

- Номенклатурная классификация медицинских изделий по видам (приложение 1);

- Номенклатурная классификация медицинских изделий по классам в зависимости от потенциального риска их применения (приложение 2).

Далее отметим, что медицинские изделия в бухгалтерском учете могут учитываться в составе как основных средств, так и материальных запасов, порядок их отнесения к той или иной группе изложен в Инструкции N 157н.

В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях их принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя:

- из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;

- из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

В случае отсутствия информации в законодательстве РФ и документах производителя срок полезного использования определяется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Таким образом, являются ли электроды расходными материалами, медицинское учреждение должно установить исходя из рекомендаций производителя медицинского изделия либо (при их отсутствии) на основании решения комиссии по учреждению.

Отраслевая специфика учета отдельных нефинансовых активов определяется положениями учетной политики учреждения по согласованию с учредителем.

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2013 г.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.