Импорт товара и НДС (А.Н. Лозовая, "НДС: проблемы и решения", N 3, март 2013 г.)

Импорт товара и НДС

- Имеет ли организация право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию РФ?

Да, имеет. Но для этого необходимо соблюсти определенные условия, установленные ст. 171 и 172 НК РФ. Во-первых, таким правом могут воспользоваться организации (а также индивидуальные предприниматели) - плательщики НДС. Во-вторых, товары должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения на основании гл. 21 НК РФ, в том числе для перепродажи. Кроме того, ввезенные товары должны быть приняты к учету в соответствии с первичными документами. И наконец, налогоплательщик должен располагать документами, свидетельствующими об уплате налога, таможенной декларацией, а также другими документами, подтверждающими ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

- В каком периоде возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне?

Право на вычет НДС, уплаченного таможенному органу, возникает в налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.

- Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных с применением авансовых платежей таможенным органам по товарам, ввозимым на территорию РФ?

Вы имеете в виду "авансовый" НДС? Положения п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, предоставляющие покупателям товаров право на вычет сумм НДС по авансовым платежам, перечисленным продавцу, на "ввозной" НДС, уплаченный таможенному органу, не распространяются (см. Письмо Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/158).

- Наша организация приобрела товар у иностранного поставщика, оплатив ему часть покупки. Будет ли это препятствием для получения налогового вычета?

Нет, не будет. Как уже было отмечено, в перечень условий, которые необходимо выполнить для получения налогового вычета организациям-импортерам, оплата товара поставщику не включена. Следовательно, организация вправе заявить вычет в полном объеме (разумеется, при соблюдении условий, установленных НК РФ).

- Организация ввезла на территорию РФ товар, уплатив таможенные платежи и НДС исходя из таможенной стоимости товара. В следующем налоговом периоде таможенный орган произвел корректировку таможенной стоимости товара, в результате чего организация уплатила таможенные платежи, в том числе НДС, дополнительно. В каком периоде организации следует заявить к вычету НДС, уплаченный на основании корректировки таможенной стоимости?

В случае изменения суммы таможенных платежей (в том числе НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений (при выполнении других условия для вычета, о которых мы уже говорили).

Суммы налога, уплаченные на сумму корректировки таможенной стоимости, подлежат отражению в декларации по НДС за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком от таможенного органа получены документы, подтверждающие уплату налога на сумму корректировки таможенной стоимости. (Кстати, Минфин дал разъяснения на этот счет в Письме от 25.07.2011 N 03-07-08/239.)

Таким образом, в том периоде, в котором у вас собраны документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, вы можете принять сумму налога к вычету, отразив соответствующие суммы в декларации по НДС. Впоследствии при получении подтверждения уплаты скорректированного налога заявляют вычет по сумме, доплаченной после корректировки.

- А если таможенная стоимость была уменьшена? Наша организация самостоятельно обнаружила ошибку, допущенную при определении стоимости.

В этом случае таможенный орган должен вернуть компании излишне уплаченный на таможне НДС (ст. 90 ТК ТС). Такой возврат производится в порядке, установленном ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-Ф3 "О таможенном регулировании в РФ".

При этом налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию за тот период, когда уплаченный или неправомерно взысканный НДС был первоначально принят к вычету. (Разъяснения на этот счет представлены в Письме Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318.)

- В каких случаях НДС, уплаченный на таможне, не принимается к вычету, а включается в стоимость импортируемых товаров?

НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости таких товаров в следующих случаях. Во-первых, если ввозимые товары предназначены для использования в операциях, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Во-вторых, если они участвуют в реализации, местом которой не признается территория РФ (ст. 147 и 148 НК РФ). В-третьих, если такие товары используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Кроме того, право на вычет НДС не имеют лица, не являющиеся плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом, а также освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате этого налога.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

"НДС: проблемы и решения", N 3, март 2013 г.