Вопрос: Вправе ли автономное учреждение передать имущество (основное средство) в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации? Имущество приобретено за счет средств от платной деятельности, а стоимость аренды аналогичного имущества составляет 10 тыс. руб. в месяц (без учета НДС). Возникает ли объект обложения НДС при безвозмездной передаче данного основного средства? ("Руководитель автономного учреждения", N 3, март 2013 г.)

Вправе ли автономное учреждение передать имущество (основное средство) в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации? Имущество приобретено за счет средств от платной деятельности, а стоимость аренды аналогичного имущества составляет 10 тыс. руб. в месяц (без учета НДС). Возникает ли объект обложения НДС при безвозмездной передаче данного основного средства?

Пункт 1 ст. 120 ГК РФ устанавливает, что права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 "Право оперативного управления" ГК РФ. При этом собственником имущества является учредитель - Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (в зависимости от того, на базе какого имущества создано автономное учреждение).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) без согласия учредителя АУ не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных на эту цель. Остальным имуществом, в том числе недвижимым, АУ вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено ч. 6 ст. 3 Закона N 174-ФЗ. Последняя норма также касается закрепленного за АУ имущества: АУ вправе с согласия учредителя вносить указанное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать юрлицам в качестве их учредителя или участника (за исключением объектов культурного наследия народов РФ, предметов и документов, входящих в состав музейного, архивного, национального библиотечного фонда).

В то же время п. 1 ст. 689 ГК РФ определяет, что по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, с учетом норм гражданского законодательства и Закона N 174-ФЗ автономное учреждение вправе:

- самостоятельно распоряжаться имуществом, приобретенным за счет средств, полученных от платной деятельности;

- передать данное имущество (основное средство) в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации.

К сведению. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ (эти нормы регулируют арендные отношения). Следовательно, договор безвозмездного пользования может заключаться на определенный срок или носить бессрочный характер. Если срок пользования в договоре не определен, он считается заключенным на неопределенный срок.

Что касается исчисления налога на добавленную стоимость, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Отметим, что в силу пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Автономная некоммерческая организация, которой в рассматриваемом случае передается имущество, к этой группе не относится. Поэтому в данной ситуации автономное учреждение, которое передает основное средство, не может воспользоваться льготой. Похожую точку зрения высказал Минфин в своем Письме от 17.01.2013 N 03-07-08/04.

Налоговая база при передаче основного средства в безвозмездное пользование определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из стоимости аренды аналогичного основного средства.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), должно быть указано, в частности, следующее:

1) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору без учета НДС;

2) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;

3) сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Как заполнить документы? Для этого нужно применить нормы Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). Скажем только, что в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры, на наш взгляд, можно написать: "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование".

Счет-фактура выписывается налогоплательщиком (ссудодателем) в двух экземплярах. Первый передается стороне, получающей имущество в пользование (ссудополучателю), второй остается у налогоплательщика.

При передаче имущества в безвозмездное пользование в качестве первичного документа оформляется акт о приемке-передаче, который является неотъемлемой частью договора безвозмездного пользования (ссуды). Согласно Приказу Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" безвозмездная передача объекта основных средств отражается на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001).

Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1) передача имущества (основного средства) автономной некоммерческой организации в безвозмездное пользование на определенный срок (бессрочное пользование) признается объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ;

2) сумма НДС к уплате в бюджет в данном случае составит 1 800 руб. (10 000 руб. х 18%). НДС в бюджет уплачивается из средств передающей стороны (ссудодателя);

3) выписанный счет-фактура отражается передающей стороной в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложение 3 к Постановлению N 1137) и книге продаж;

4) принимающая сторона (ссудополучатель) полученный счет-фактуру отражает только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок счет-фактура у ссудополучателя не регистрируется, поскольку у него нет права на налоговый вычет в данной ситуации;

5) сумма НДС при безвозмездной передаче в пользование основного средства в расходы при исчислении налога на прибыль не включается (Письмо Минфина РФ от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123);

6) при безвозмездной передаче автономное учреждение составляет акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001).

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 марта 2013 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 3, март 2013 г.