Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430 (Е.А. Конева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430

В Письме Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430 даны разъяснения о порядке возврата налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом. Такая ситуация может возникнуть в результате счетной ошибки, неправильного применения норм налогового законодательства или несвоевременного представления работником документов, подтверждающих право на льготы по НДФЛ. Рассмотрим порядок возврата более подробно.

Положения Налогового кодекса, касающиеся организаций - налоговых агентов. Напомним, что согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (13%) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей. Кроме того, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Обязанностью организаций - налоговых агентов также является представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ). В настоящее время указанные сведения необходимо подать по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина РФ и ФНС РФ от 17.11.2012 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Порядок возврата излишне удержанного и перечисленного НДФЛ. Порядок возврата налога прописан в ст. 231 НК РФ. В данной статье сказано, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога должна быть возвращена налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (физического лица). Обращаем ваше внимание на то, что этой же статьей предусмотрена обязанность налогового агента сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Что касается возврата излишне удержанной суммы налога, он осуществляется налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Обратите внимание! Этой статьей установлено ограничение по возврату налогоплательщику излишне удержанных сумм налога: он должен быть осуществлен налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

За неперечисление суммы излишне удержанного налога в установленный срок (три месяца с даты получения заявления от налогоплательщика) предусмотрена ответственность для налогового агента: на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Что делать, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налогоплательщику в срок? В этом случае налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Далее возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При каких обстоятельствах налогоплательщик самостоятельно обращается в налоговый орган за возвратом излишне удержанной суммы налога?

1. При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

2. При приобретении налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ возврат излишне удержанной суммы налога производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания) при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Напомним, что документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, в частности, могут являться:

- справки с места работы, подготовленные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

- квитанции о проживании в гостинице;

- другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в России.

Е.А. Конева,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном (муниципальном)

учреждении: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 3, март 2013 г.