Учет затрат на медкабинет и аптечку (Е. Шестакова, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2013 г.)

Учет затрат на медкабинет и аптечку

Расходы на создание медкабинета и комплектацию аптечки фирма вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль. При этом Минфин России устанавливает некоторые ограничения.

Некоторые компании организуют медицинские кабинеты для оказания персоналу экстренной помощи, а также для проведения регулярных медосмотров сотрудников, занятых на тяжелых, вредных и опасных работах (к которым, в частности, относят и работу за компьютером)*(1). Фирмы, которые не имеют возможности оборудовать полноценный медицинский кабинет, комплектуют аптечки. Ведь работодатели обязаны обеспечить нормальные условия труда*(2). Для персонала необходимо организовать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание*(3), к которому относят и создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на формирование медкабинетов и комплектование аптечек.

Письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/1/196

Налоговый и бухгалтерский учет

Расходы на создание медкабинета включают в расчет базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории фирмы)*(4). При этом Минфин России увязывает включение подобных затрат в налоговую базу с условием обязательности для фирмы проведения медосмотров сотрудников*(5). Компании, которые делают медицинское освидетельствование в законодательном порядке, вправе учитывать и затраты на содержание медпунктов*(6), остальные делать этого не должны. Обязательное создание медпунктов предусмотрено для фирм из следующих сфер деятельности:

- нефте- и газодобыча в районах Крайнего Севера, в пустынных, отдаленных и недостаточно обжитых районах, а также при морском бурении;

- военизированная охрана;

- производство продуктов питания;

- оказание услуг общественного питания (в том числе на транспорте);

- оказание транспортных услуг;

- оказание медицинских, образовательных, ряда бытовых услуг и т.д.

Практика по вопросу включения в расчет базы по налогу на прибыль затрат на создание медкабинета противоречива. Одни суды соглашаются с позицией Минфина России*(7). Другие выносят решения в пользу компаний*(8).

Постановление ФАС Центрального округа от 9 ноября 2006 г. N А08-11753/05-25

Расходы на комплектование аптечек фирма также вправе учесть в качестве прочих, связанных с производством и реализацией*(9). Финансовое ведомство с этим согласно, но одновременно указывает, что комплектовать аптечки нужно в соответствии с требованиями законодательства*(10). Если эти требования не соблюдаются или завышены, возможны претензии проверяющих в отношении признания расходов. Рекомендуем комплектовать аптечки в пределах норм.

Что касается НДС, то большая часть медикаментов и медоборудования включена в Перечень, согласно которому реализация таких изделий облагается по ставке 10 процентов*(11). Есть также жизненно необходимая медицинская техника, продажи которой НДС не облагаются*(12).

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете покупки оборудования и медикаментов для медкабинета.

Пример

Фирма через подотчетное лицо покупает медицинский холодильный шкаф с принудительной вентиляцией стоимостью 66 000 руб. (в т.ч. НДС 10% - 6000 руб.), а также различные медикаменты на сумму 11 000 руб. (в т.ч. НДС 10% - 1000 руб.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 77 000 руб. (66 000 + 11 000) - денежные средства выданы под отчет для приобретения шкафа и медикаментов;

Дебет 10 Кредит 71

- 10 000 руб. - оприходованы медикаменты;

Дебет 19 Кредит 71

- 1000 руб. (11 000 руб. х 10/110) - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 1000 руб. - НДС принят к вычету.

При использовании медикаменты будут списываться в расходы проводкой Дебет 20 (26) Кредит 10.

Дебет 08 Кредит 71

- 60 000 руб. - оприходован медицинский шкаф;

Дебет 19 Кредит 71

- 6000 руб. (66 000 руб. х 10/110) - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 6000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

- 60 000 руб. - медицинский шкаф включен в состав основных средств.

Правовые особенности и нормативы

При организации медкабинета и комплектовании аптечки следует учитывать некоторые правовые особенности и нормативы. В Трудовом кодексе и других нормативных актах отсутствует требование об оформлении лицензии на проведение медицинской деятельности в компании. Однако есть судебная практика, которая указывает, что такая лицензия необходима (например, деятельность по проведению предрейсовых медосмотров)*(13).

Требования к инвентарю, освещению и внутренней отделке медкабинетов содержатся в СанПиН 2.1.3.2630-10 *(14). Так, в медкабинете нужно устанавливать настенные или переносные светильники для осмотра больного. Уборочный инвентарь (ведра, тазы, ветошь, швабры) должен иметь четкую маркировку с указанием помещений и видов уборочных работ, использоваться строго по назначению, обрабатываться и храниться в выделенном месте (в шкафу вне медицинских кабинетов). Кроме того, в документе содержатся требования к дезинфекции.

Аптечка для оказания первой помощи работникам, пострадавшим при несчастных случаях на производстве, комплектуется только медицинскими изделиями, зарегистрированными на территории РФ*(15). В аптечку также должны быть вложены краткие инструкции с пиктограммами (легко читаемыми картинками), разъясняющими, как и чем оказывать первую помощь в различных ситуациях.

Таким образом, создание медицинского кабинета или приобретение аптечки, безусловно, служит благим целям. Ведь на работе может случиться всякое, и часто помощь квалифицированного специалиста спасет жизнь человека. Вместе с тем следует учитывать особенности комплектования медицинских кабинетов и аптечек, что позволит избежать ненужных споров с налоговиками.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 января 2011 г. N Ф03-9166/2010

Е. Шестакова,

генеральный директор компании

"Актуальный менеджмент", к.ю.н.

Экспертиза статьи:

Е. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Вправе ли фирма учесть расходы на медкабинет?

Елена Подлипалина, руководитель учета компании "Галс-Девелопмент", аттестованный профессиональный бухгалтер

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 N 03-03-06/1/412, от 04.03.2010 N 03-03-06/1/109, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356, от 14.11.2005 N 03-03-04/4/86) и некоторых судов (пост. ФАС МО от 26.11.2009 N КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009 N А23-3030/08А-14-189), расходы на создание и содержание медкабинета фирма вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) только при соблюдении следующих условий:

- медкабинет создан, чтобы проводить осмотр работников, для которых, согласно ТК РФ, он является обязательным, в частности для сотрудников, занятых на вредных и тяжелых работах;

- расходы оформлены документально надлежащим образом.

Однако подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не содержит условия о том, что включать подобные затраты в расчет налоговой базы могут только компании, у которых есть производства/цеха с вредными и опасными условиями труда. По нашему мнению, фирма, независимо от наличия у нее такого производства, может включить затраты на создание и содержание медкабинета в налоговую базу.

Отметим, что при этом существует риск возникновения налогового спора с проверяющими, тем не менее есть также и судебная практика в пользу компаний (пост. ФАС ЦО от 09.11.2006 N А08-11753/05-25).

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 212, 213 ТК РФ, Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н, п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118

*(2) ст. 163 ТК РФ

*(3) ст. 223 ТК РФ

*(4) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196

*(6) письма Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/109, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356

*(7) пост. ФАС МО от 26.11.2009 N КА-А40/12347-09, ФАС ЦО от 08.10.2009 N А23-3030/08А-14-189

*(8) пост. ФАС ЦО от 09.11.2006 N А08-11753/05-25

*(9) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(10) письма Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 N 03-03-06/1/412, Приложение к приказу Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н

*(11) Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утв. пост. Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень)

*(12) подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утв. пост. Правительства РФ от 17.01.2002 N 19

*(13) пост. ФАС ДО от 21.01.2011 N Ф03-9166/2010, ФАС УО от 24.07.2008 N Ф09-5320/08-С1, ФАС СКО от 08.05.2007 N Ф08-1326/07-564А; от 25.04.2007 N Ф08-2076/2007-853А; от 03.04.2007 N Ф08-1329/2007-563А, пост. Первого ААС от 23.11.2012 N 01АП-4291/12

*(14) утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 N 58

*(15) приказ Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н