Дополнительные взносы: проясняем ситуацию (Е. Тарасова, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2013 г.)

Дополнительные взносы: проясняем ситуацию

Не позднее 15 февраля компании впервые должны были перечислить дополнительные взносы за работников с вредными (тяжелыми) условиями труда. Как показала практика, порядок расчета этих платежей далеко не прозрачен, и у многих бухгалтеров возникли те или иные вопросы. Как исчислить взносы и не допустить ошибок? Давайте разберемся.

Законодательством установлен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается досрочно, то есть до достижения мужчинами возраста 60 лет, а женщинами - 55 лет*(1). Это касается сотрудников с вредными или тяжелыми условиями труда. С 1 января 2013 года все компании, в которых трудятся такие сотрудники, обязаны перечислять с их зарплаты дополнительные взносы в ПФР*(2). Взносы направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Новые дополнительные взносы установлены в отношении работников двух категорий. А именно указанных:

- в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ. Перечень должностей, соответствующих этой категории, приведен в списке N 1 *(3);

- в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ. Перечень должностей, подпадающих под эту категорию, приведен в списке N 2 и малых списках *(4) (далее - список N 2).

Для списка N 1 и списка N 2 установлены разные тарифы дополнительных взносов (в 2013 г. 4% и 2% соответственно). Начислять их организации обязаны в отношении всех сотрудников, работающих во вредных или тяжелых условиях труда и имеющих право на досрочную пенсию. Исключений нет даже для работающих пенсионеров. Кроме того, не имеет значения, по каким тарифам платит взносы сама компания - по общим или льготным.

Перечислять допвзносы нужно по тем же реквизитам, что и пенсионные взносы. При этом уплатить их в составе пенсионных взносов нельзя. Равно как и перечислить одним платежным поручением дополнительные взносы по списку N 1 и списку N 2. Для каждого вида взносов, а также для пеней и штрафов по ним действуют отдельные КБК (см. таблицу). Поэтому и перечислять их следует разными платежками.

КБК для уплаты дополнительных взносов

Вид платежа	КБК
	Список N 1	Список N 2
Взносы	392 1 02 02131 06 1000 160	392 1 02 02132 06 1000 160
Пени	392 1 02 02131 06 2000 160	392 1 02 02132 06 2000 160
Штрафы	392 1 02 02131 06 3000 160	392 1 02 02132 06 3000 160

База для начисления

Базой для дополнительных взносов являются все выплаты в пользу работников с вредными и опасными условиями труда. При этом при расчете допвзносов не применяются положения об учете лимита для начисления страховых взносов. Таким образом, если зарплата сотрудника достигнет суммы в 568 000 рублей, исчислять взносы придется в прежнем порядке.

Особых положений в части того, какие суммы не подлежат обложению новыми взносами, не установлено. А значит, в отношении них можно применять те же льготы, что и по обычным страховым взносам. Перечень выплат, не подлежащих обложению взносами, приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

У многих компаний возникают сомнения по поводу начисления дополнительных взносов с сумм отпускных. В частности, если речь идет о дополнительных днях отдыха, положенных сотрудникам, занятым на вредных и тяжелых работах. Оплата такого отпуска не поименована в льготном перечне выплат, не подлежащих обложению. Каких-либо дополнительных норм в части дополнительных взносов законодатели также не прописали. Следовательно, оплата дополнительного отпуска облагается допвзносами в общем порядке. Этот вывод подтверждают и специалисты ПФР (см. Мнение).

Рассмотрим еще одну ситуацию. Допустим, сотрудник работает сезонно: полгода трудится на вредных работах, а следующие полгода его переводят на обычную работу. Как в таком случае должны уплачиваться дополнительные взносы? Как нам разъяснили сотрудники Пенсионного фонда, начисление взносов также должно производиться сезонно. То есть, в течение того времени, когда сотрудник занят на вредном производстве, дополнительные взносы должны начисляться. А при переводе на другую работу доходы работника подлежат обложению взносами только по общему тарифу (см. Мнение).

Е. Тарасова,

заместитель главного редактора

Экспертиза статьи:

О. Монако,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Дополнительные взносы: сложные моменты

Тамара Дашина, заместитель управляющего Отделения ПФР по городу Москве и Московской области

При начислении страховых взносов по дополнительному тарифу надо прежде всего исходить из того, что законодатель установил следующее: дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР введены в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных видах работ (подп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ)). Работникам, занятым на этих производствах в соответствии с вышеупомянутым законом, предоставляется право выхода на досрочную пенсию.

Следовательно, если работник - физическое лицо трудится на вредном или опасном производстве, его профессия поименована в статье 27 Закона N 173-ФЗ, то на все выплаты и вознаграждения, которые ему начисляет работодатель за эту опасную и вредную работу, должны начисляться дополнительные страховые взносы. На основании изложенного можно сделать следующие выводы:

- дополнительные страховые взносы начисляются на все виды отпусков (ежегодный, дополнительный), в том числе и на компенсации за отпуск, в том случае, если выплаты производятся работнику, занятому на вредном производстве;

- при начислении дополнительных страховых взносов не учитывается тот факт, что наемный работник является работающим пенсионером. Он работает на вредном производстве - и это главное для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу;

- если работа связана с сезонностью, то аналогичным образом должно производиться и начисление страховых взносов по дополнительному тарифу. То есть, на выплаты за "вредность" в течение времени работы, когда сотрудник занят на вредных и опасных видах работ, начисляются дополнительные взносы. При переводе же на другую, не "вредную" работу - нет. Здесь начисление страховых взносов должно производиться по основному тарифу и только.

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ)

*(2) ст. 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) утв. пост. Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10

*(4) утв. пост. Правительства РФ от 24.04.1992 N 272, 273, от 01.03.1992 N 130 и др.