Комментарий к письму Минфина РФ от 22 января 2013 N 03-04-06/3-17 (Ф.А. Столев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 января 2013 N 03-04-06/3-17

Российские организации с обособленными подразделениями, будучи налоговыми агентами, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Уплачиваемую в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения сумму налога определяют исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

По пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Рассмотрим ситуацию. Компания имеет несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, у которых нет отдельных балансов и расчетных счетов. Заявления о постановке на учет организации подавались в налоговый орган по месту нахождения головного офиса. Уведомления о постановке на учет по месту нахождения обособленных подразделений выдавались налоговыми органами по месту нахождения этих подразделений. Суммы НДФЛ с зарплаты работников обособленных подразделений перечисляются в бюджет по месту нахождения подразделений. Вправе ли компания представлять сведения о доходах своих работников в ИФНС не по месту нахождения обособленных подразделений, а по месту нахождения головной организации?

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, сведения о доходах работников обособленного подразделения организация должна подавать в ИФНС по месту учета соответствующего подразделения. И при условии, что в эту налоговую инспекцию производится перечисление НДФЛ за таких работников. Причем необходимо учитывать определенные особенности уплаты налога.

Постановка на учет

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Вместе с тем может оказаться так, что несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Тогда компания может встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

Сведения о выборе налогового органа компания указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Уплата НДФЛ

По поводу уплаты НДФЛ специалисты финансового министерства в опубликованном письме рекомендуют придерживаться определенного порядка.

Допустим, фирма с обособленными подразделениями, которые находятся в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в ИФНС по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений в соответствии с пунктом 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ. Тогда НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

Предположим, организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Тогда суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам.

Изложенный порядок подлежит применению независимо от наличия отдельного баланса и расчетного счета у обособленного подразделения.

Справка: Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в ИФНС по месту постановки на учет организации, по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. Такой порядок следует применять и при выплате дохода за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, в том числе по агентским договорам, договорам аренды, заключенным с гражданами обособленным подразделением организации. Причем место жительства (регистрации) физических лиц значения не имеет (см. письма Министерства финансов РФ от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327, от 29.03.2010 N 03-04-06/53 и письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/460).

Представление сведений о доходах работников

Как указали специалисты финансового министерства в комментируемом письме, обязанность налогового агента представлять сведения о доходах физических лиц в ИФНС по месту своего учета корреспондирует с другой его обязанностью. В частности, уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную у налогоплательщика, в отношении которого налоговый агент признается источником выплаты дохода, по месту своего учета в налоговом органе.

Таким образом, сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ за таких работников.

Аналогичные разъяснения представлены и в письмах Министерства финансов РФ от 04.12.2012 N 03-04-06/8-341, от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 16.12.11 N 03-04-06/3-348, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244 (данное письмо ФНС России направляет для использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом от 29.12.2008 N ШС-6-3/979).

Необходимо иметь в виду, что когда работник в течение месяца трудится и в обособленном подразделении, и в головной организации, НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени. Сведения о доходах такого работника должны быть представлены соответственно и в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55.

Напомним, сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Форма сведений о доходах физических лиц и рекомендации по ее заполнению, формат этих сведений утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611.

Срок представления сведений - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Способ представления - в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Нюансы заполнения справки по форме 2-НДФЛ

В разделе 1 справки указываются данные о налоговом агенте. В пункте 1.1 для налоговых агентов - организаций отражается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (указываются через разделитель "/").

Если сведения о доходах заполняются организацией на физических лиц, получающих доходы от ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

В пункте 1.3 указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется форма справки (код ОКАТО).

Как быть, если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований? В этом случае заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

Например, при заполнении формы справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, указываются:

- в пункте 1.1 - ИНН организации, КПП по месту нахождения организации;

- в пункте 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации.

При заполнении справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, указываются:

- в пункте 1.1 - ИНН организации, КПП по месту ее учета по месту нахождения обособленного подразделения организации;

- в пункте 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.

В заключение отметим, что порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания НДФЛ и его сумме, утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576. Согласно ему, при представлении сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи по каждому обособленному подразделению формируется отдельный файл. В одном сформированном файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для организации), ОКАТО, отчетный год, признак представленных сведений.

Ф.А. Столев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2013 г.