Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2013 г. N 03-04-05/8-78 (В.Н. Маркелова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 30 января 2013 г. N 03-04-05/8-78

"Двойной" вычет по НДФЛ не может быть предназначен для разведенного родителя. Дело в том, что такой привилегией увеличенного размера вычета "за двоих" пользуются единственные родители. Нахождение же родителей в разводе не означает, что у ребенка имеется единственный родитель. Не предполагает возникновение права на удвоенный вычет и неуплата алиментов (письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246). Также не дает оснований для получения двойного вычета лишение одного из родителей родительских прав. Более того, как отмечают специалисты Минфина России в письме от 24.10.2012 N 03-04-05/8-1215, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка.

Стандартный вычет на ребенка

Речь идет о налоговом вычете по НДФЛ, который предоставляется за каждый месяц родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Это установлено в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Одним из условий предоставления стандартного вычета представители Минфина России называют факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. Если ребенок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от регистрации ребенка по месту жительства одного из родителей они оба имеют право на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629). Воспользоваться правом на данный вычет можно при наличии копии свидетельства о рождении ребенка, письменного заявления супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991).

Инспекторы настаивают на том, что в случае развода родителей в целях получения налогового вычета надлежащим документом, подтверждающим участие родителя в содержании ребенка, с которым он не проживает, является только нотариально удостоверенное соглашение об участии в содержании ребенка.

Причем под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Судьи же руководствуются аргументом, что законодательством не установлен перечень документов либо порядок их оформления, которые представляются в подтверждение участия в содержании ребенка.

В силу положений статьи 80 Семейного кодекса РФ на родителей возлагается обязанность содержания ребенка вне зависимости от регистрации брака. Поэтому судьи признали достаточными представленные работниками документы в подтверждение права на стандартный налоговый вычет (нотариально удостоверенное соглашение об участии в содержании ребенка) (постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).

Вычет в двойном размере

В двойном размере вычет предназначен единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Говоря о вверении удвоенного стандартного вычета опекуну, отметим, что это возможно лишь в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака или от состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. В этом случае подтвердить право на сдвоенный вычет может справка из органов опеки и попечительства, доказывающая назначение единственным опекуном (письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-04-06/8-32).

Обратите внимание: установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц календарного года. Это происходит путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий размер вычета.

Если в отдельные месяцы работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц года, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Вычет по НДФЛ предоставляется и за те месяцы, в которых не было облагаемого 13-процентным налогом дохода. Акцентируют внимание на этом важном моменте представители финансового министерства в письме от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36.

Единственный родитель

Как понимать для целей определения права на использование двойного вычета НДФЛ понятие "единственный родитель"?

В письме Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77 приводятся разъяснения подобного плана. Так, понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда:

- отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении вносятся на основании заявления матери. В таком случае вычет "за двоих" вправе получить единственный родитель. Подтвердить право на получение удвоенного вычета может справка о рождении ребенка по форме N 25 (утверждена постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274), выданная органами ЗАГС. Мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекратится с месяца, следующего за месяцем установления отцовства ребенка (письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337);

- второй родитель отсутствует по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23).

В.Н. Маркелова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2013 г.