Вопрос: В 2010 году собственники помещений в МКД, которым управляет управляющая организация, приняли решение о накоплении средств на проведение капитального ремонта дома. Плата, перечисляемая в ремонтный фонд, составила 1 руб. за 1 кв. м площади квартиры. Работы по капитальному ремонту были полностью выполнены и приняты комиссией, в которую вошли представители собственников, 31.07.2012. Цена выполненных работ составила 500 000 руб., а себестоимость - 450 000 руб. Управляющая компания считает, что в целях налогообложения операции по выполнению ремонтных работ ее доходом является экономия целевых средств в сумме... ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

В 2010 году собственники помещений в МКД, которым управляет управляющая организация, приняли решение о накоплении средств на проведение капитального ремонта дома. Плата, перечисляемая в ремонтный фонд, составила 1 руб. за 1 кв. м площади квартиры. Работы по капитальному ремонту были полностью выполнены и приняты комиссией, в которую вошли представители собственников, 31.07.2012. Цена выполненных работ составила 500 000 руб., а себестоимость - 450 000 руб. Управляющая компания считает, что в целях налогообложения операции по выполнению ремонтных работ ее доходом является экономия целевых средств в сумме 50 000 руб. (500 000 - 450 000) и именно эту сумму следует включить в состав облагаемых налогом на прибыль доходов по статье "Внереализационные доходы" (по аналогии с тем, как это делают застройщики, - см. письма Минфина РФ от 25.03.2008 N 03-07-10/02, от 16.08.2011 N 03-03-06/1/488, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/396, УФНС по г. Москве от 21.02.2012 N 16-15/015029@). Вместе с тем фактически на дату выполнения работ собственники перечислили в ремонтный фонд 415 000 руб. Только в октябре отчисления на капитальный ремонт превысили 450 000 руб. на сумму в 10 000 руб., в ноябре и декабре поступило еще 15 000 руб. и 25 000 руб. в счет оплаты выполненных работ по капитальному ремонту.

В какой момент УК обязана признать доход в виде экономии целевых средств: на дату ее определения (июль 2012 года) или дату фактического получения (в октябре 2012 года на сумму 10 000 руб., в ноябре 2012 года - 15 000 руб., в декабре 2012 года - 25 000 руб.), при том что возврат этой экономии собственникам не установлен ни законом, ни соглашением сторон договора управления?

К средствам целевого финансирования с 01.01.2012 относятся средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета управляющей компании на финансирование проведения капитального ремонта общего имущества, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В том случае, если в результате выполнения ремонтных работ за счет средств целевого финансирования сумма целевого финансирования превысит себестоимость указанных работ, то есть сумму фактических расходов, связанных с выполнением ремонта, образовавшаяся разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Это следует из содержания п. 14 ст. 250 НК РФ, согласно которому к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках целевых поступлений, целевого финансирования. Порядок признания данной категории доходов установлен в пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, датой признания дохода является дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 ст. 250 НК РФ.

То есть при выполнении положений данной нормы имеет существенное значение факт как получения денежных средств, так и их использования.

Как отмечается в Письме Минфина РФ от 23.01.2012 N 03-03-07/3, налогоплательщики, получившие целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Данный отчет представляется в составе налоговой декларации. По итогам 2012 года она составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@. Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль и, в частности, листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" использованные не по целевому назначению средства приводятся в графе 7 отчета. При этом для доходов в виде полученных целевых средств, использованных не по назначению, датой получения доходов признается дата осуществления расходов.

Таким образом, если на дату выполнения и сдачи заказчику работ по капитальному ремонту общего имущества размер экономии известен, но фактически денежные средства в части определенной экономии еще не получены от собственников помещений, оснований для признания внереализационного дохода в соответствии с п. 14 ст. 250 и пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ нет. Указанные доходы признаются по факту поступления денежных средств на счет УК, то есть:

- в октябре 2012 года - в сумме 10 000 руб.;

- в ноябре 2012 года - 15 000 руб.;

- в декабре 2012 года - 25 000 руб.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской

службы РФ 2-го класса

1 марта 2013 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.