Вопрос: Организация выплачивает своим сотрудникам премии к праздничным датам (Новый год, 23 февраля, 8 Марта). Следует ли с указанных сумм начислять страховые взносы? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Организация выплачивает своим сотрудникам премии к праздничным датам (Новый год, 23 февраля, 8 Марта). Следует ли с указанных сумм начислять страховые взносы?

Страховые взносы уплачиваются страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является, кроме прочего, выполнение работ, оказание услуг. В статье 9 Закона N 212-ФЗ законодатель перечислил суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, является исчерпывающим, соответственно, выплаты, не поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений (такой категории выплат, как премии к праздничным датам, в данном перечне не содержится, соответственно, с этих сумм должны начисляться страховые взносы).

Косвенно подтверждают данный вывод и нормы трудового законодательства. Так, согласно ст. 15, 129 ТК РФ спорные выплаты (премии к праздничным датам) по своей сути являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений между работником и работодателем, соответственно, они подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Отметим, что большинство судей поддерживают эту позицию (см., например, постановления ФАС ПО от 06.03.2012 N А12-10291/2011 *(1), ФАС ВСО от 28.04.2011 N А19-14297/2011).

Справедливости ради отметим, что в арбитражной практике есть прецеденты, когда действия организаций по неначислению суммы страховых взносов с суммы премий судом были признаны правомерными. Пример тому - Постановление ФАС ЦО от 06.11.2012 N А64-1493/2012.

На основании приказа руководителя к Новому году работникам была выплачена премия. Страховые взносы на сумму премии не начислялись. При этом выплата премии (к праздничной дате) ни локальным нормативным актом общества, ни трудовыми договорами, заключенными организацией со своими работниками, не предусматривалась. Суд пришел к выводу, что, так как конкретный размер премии к праздникам и обязательность ее выплаты не были предусмотрены системой оплаты труда общества, то есть спорные суммы премий выплачивались не в связи с достижениями в работе конкретного работника, и их размер не зависел от результатов труда конкретных работников и их трудового стажа (размер разовой премии для выплаты конкретным работникам определялся по усмотрению руководителя предприятия), выплаченная премия не подлежала обложению страховыми взносами.

Таким образом, если организация сможет доказать проверяющим (либо суду), что выплата работникам премий не являлась вознаграждением за труд, при этом не будет начислять страховые взносы, у нее будет шанс отстоять свою правоту. В то же время, если возможность и условия выдачи определенных разовых выплат предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте, то проверяющие будут настаивать на обложении этих сумм страховыми взносами.

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 10.05.2012 N ВАС-5279/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.