Офисный фитнес (М. Скудутис, "Расчет", N 4, апрель 2013 г.)

Офисный фитнес

Конечно, каждый бизнесмен самостоятельно решает, нужно ли ему оплачивать фитнес для сотрудников. Однако тут сложно не привести мнение, что спорт работоспособность повышает, а количество больничных листов - сокращает. Марина Скудутис разобралась в налоговых аспектах создания спортивного коллектива.

Итак, вы решились обеспечить сотрудников корпоративным доступом к фитнес-центрам. Сразу встает следующий вопрос, а можно ли как-то оптимизировать такие затраты, а еще лучше - их сократить? Разберемся, какого мнения по этому вопросу придерживаются чиновники.

Минимизируем налоги...

В Письме от 16 февраля 2012 года N 03-03-06/4/8 Минфин разъяснил, что в соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на занятия в спортивных секциях, кружках или клубах.

Таким образом, траты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли компаний.

Да, такой вывод чиновников, конечно, огорчает. Но не расстраивайтесь раньше времени. Есть еще одно Письмо Минфина: от 15 марта 2012 года N 03-03-06/1/130. В нем сделан совершенно иной вывод. Финансовое ведомство сослалось на статью 255 НК, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные денежные переводы, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами.

Минфин пояснил, что этот перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 названной статьи, в качестве трат признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором. То есть учесть в расходах затраты на организацию корпоративного фитнеса можно, однако нужно внести запись о них в договоры с работниками.

Минфин в названном Письме также напомнил, что бремя доказывания необоснованности расходов компаний возлагается на налоговые органы (об этом сказано в определении Конституционного Суда РФ от 4.06.2007 г. N 320-О-П).

Определить НДФЛ

Теперь разберемся с НДФЛ. На первый взгляд, тут минимизировать ничего не получится. По мнению чиновников, оплата организацией за своих работников любых услуг, в том числе и фитнес-клубов, признается доходом сотрудника в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Это означает, что налог на доходы физических лиц платить придется (письмо УФНС России по городу Москве от 29.08.2008 г. N 21-11/082010).

Однако с этим правилом складывается интересная ситуация. В некоторых случаях суды приходят к противоположному мнению. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 26 октября 2010 года N Ф09-8909/10-С3 сделал заключение, что налоговики неправомерно доначислили НДФЛ компании, которая организовала для своих работников занятия в бассейне. Коротко расскажу об этом деле. Инспекция по результатам проверки пришла к выводу, что фирма при исчислении налога не включила в налогооблагаемую базу доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде оплаты стоимости посещения бассейна. Доход каждого сотрудника был определен инспекцией путем деления суммы оплаты услуг на количество физических лиц, включенных в список на посещение оздоровительного центра.

Однако арбитры, оценив материалы дела, пришли к выводу, что предложенный инспекцией расчет является некорректным, поскольку общество внутри списка определяло 35 человек, которые могут посетить бассейн. Таким образом, выплаты, которые производила компания, невозможно персонифицировать а, значит, и облагать НДФЛ. Арбитры удовлетворили требования общества о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДФЛ.

Отмечу, что ситуация с налогообложением не зависит от того факта, кто приобретает абонемент в спортзал, бассейн, фитнес-клуб и т.д.: работодатель или работник (которому компания потом компенсирует траты).

И взносы

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный статьей 9 Закона N 212-ФЗ и статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ, является исчерпывающим. Расходы организации по оплате для работников услуг фитнес-центров в этих нормах не поименованы, следовательно, такие траты подлежат обложению страховыми взносами. Разъяснения на этот счет можно найти, в частности, в обзоре ответов на вопросы по применению Закона N 212-ФЗ, являющемся приложением к Письму ФСС от 17 ноября 2011 года N 14-03-11/08-13985. Отмечу, что первоначально такая позиция чиновников была приведена в Письме Минздравсоцразвития от 6 августа 2010 года N 2538-19.

Получается, что минимизировать эти платежи не получится?

Не совсем так. Напомню: взносы начисляются на выплаты, производимые конкретным работникам. Поэтому, если они обезличены, как в примере из арбитражной практики, приведенном выше, то и невозможно определить базу для начисления взносов по каждому работнику (ведь сумма перечисляется единая). Получается, обязанность уплачивать взносы за сотрудников (как и НДФЛ) у компании возникает только тогда, когда оплату фитнеса можно персонифицировать. Однако не могу гарантировать, что такая позиция защитит от судебных разбирательств с представителями внебюджетных фондов. Хотя в случае спора доказать свою позицию вполне реально.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря, казалось бы, на однозначность законодательных формулировок, при грамотной организации документооборота, минимизировать затраты организации на налоги и взносы при организации спортивного досуга работников вполне реально. Как говорится, главное - захотеть.

Примечание. Внимание к мелочам

Спорт - это путь к здоровью, поэтому все больше работодателей задумываются: а не отправить ли сотрудников на фитнес, чтобы повысить их работоспособность и снизить количество больничных листов.

Конечно, работодателю хочется, чтобы работники были активны, но и сэкономить тоже хочется. Благо, что в больших городах фитнес-клубы сейчас буквально на каждом шагу, между ними существует конкуренция, а значит, кто-то предлагает условия выгоднее, чем другие. А для корпоративных тарифов предусмотрено множество всяких вариантов. Однако тут нужно учитывать одно большое но. В погоне за экономией не стоит выбирать спортзал далеко от офиса. Это будет неудобно для сотрудников и, конечно, они после трудного рабочего дня просто не будут туда ездить.

Конечно, немаловажен вопрос: кого из работников отправлять на фитнес: всех или выборочно? Если вы выбрали первый вариант, то, возможно, топ-персоналу стоит установить отдельные условия или разное время посещения. Это делается для того, чтобы, во-первых, сотрудники на руководящих позициях и в этой ситуации чувствовали собственное своего рода превосходство над рядовыми сотрудниками. А во-вторых, далеко не всем будет удобно приседать и нагибаться при подчиненных, а последним - перед руководством.

Руководство многих организаций считает, что купить членство по корпоративному тарифу - это удел крупных компаний. Однако это не так. Например, в Москве уже так много спортклубов, что они вынуждены делать очень выгодные предложения и для совсем небольших организаций: корпоративный тариф действует для групп от пяти человек. И, конечно, чем больше сотрудников пойдет на фитнес, тем выгоднее будет предложение.

М. Скудутис

"Расчет", N 4, апрель 2013 г.