Комментарий к письму Минфина РФ 29 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/732 (П.Р. Сидоров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ 29 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/732

Организация выплачивает работникам премии, связанные с присвоением различных почетных званий. Делает она это в соответствии с коллективным договором, положением об оплате труда, положением о единовременных поощрительных и других выплатах работникам.

Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на выплату премий, связанных с присвоением различных почетных званий и награждением почетными грамотами к юбилейным датам?

Важна связь с производственными результатами работников

Согласно опубликованному письму, при налогообложении прибыли учитываются расходы на оплату труда. К ним, в частности, относятся начисления стимулирующего характера. Среди них - премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Такие стимулирующие выплаты, как премии, являются элементами системы оплаты труда в организации. Расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Обязательное условие - они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению специалистов финансового министерства в комментируемом письме, расходы на выплату упомянутых премий не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Ведь эти денежные вознаграждения не связаны с производственными результатами работников.

Не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ из-за отсутствия связи с производственными результатами работников расходы в виде выплат по поводу:

- профессионального праздника;

- знаменательной даты;

- персональной юбилейной даты;

- поощрения сотрудника за успехи в спорте.

Противоположная позиция

В некоторых случаях арбитры придерживаются противоположной точки зрения. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09. В них суды согласились с признанием в налоговом учете любых премий, выплата которых установлена трудовым (коллективным) договором или локальным актом. Ведь в пункте 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ говорится, что к расходам на оплату труда могут быть отнесены любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

Однако если организация признает непроизводственные премии в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то свою позицию ей придется отстаивать в суде.

Премии, связанные с производственными результатами работников

К таким поощрительным выплатам, в частности, относятся:

- премия за достижение производственных результатов (переработку, перевыполнение плана и т.д.);

- премия по итогам работы организации за определенный период (год, квартал, месяц);

- премия за стаж работы (выслугу лет).

Основным документом, в котором должна быть упомянута сама возможность премирования, является трудовой договор. Упоминание может выглядеть так: "Работодатель имеет право поощрять Работника путем выплаты ему премий в порядке и на условиях, установленных Положением о премировании персонала, действующим у Работодателя, и иными локальными нормативными актами Работодателя".

Кроме того, систему премирования целесообразно изложить в положении о премировании либо в отдельном разделе положения об оплате труда или правилах внутреннего трудового распорядка. С содержанием такого положения или иного аналогичного документа каждого работника необходимо ознакомить под роспись. Делается это при заключении с ним трудового договора.

Предположим, порядок премирования полностью прописан в коллективном договоре. Тогда условие о том, что премии работнику выплачиваются в порядке, предусмотренном упомянутым договором, необходимо также включить в трудовые договоры.

Согласно письму ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 в примерный перечень документов, которые необходимо составить при выплате премий, чтобы организация смогла включить их в уменьшающие налогооблагаемую прибыль расходы, должны входить:

- документы, подтверждающие отношение премиальных выплат к системе оплаты труда в организации;

- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей, за которые выплачиваются те или иные премии;

- первичные документы о начислении работникам конкретных сумм премий (расчетно-платежные ведомости по форме N Т-49 или расчетные ведомости по форме N Т-51).

Решение о выплате премий с указанием сумм и списка поощряемых сотрудников оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

Для целей налогообложения прибыли порядок и условия выплаты премий необходимо излагать таким образом, чтобы можно было однозначно определить сумму, которая полагается работнику в той или иной ситуации. И если работник не получит причитающееся ему вознаграждение, он должен иметь возможность исходя из условий трудового договора достоверно определить и потребовать от работодателя конкретную сумму зарплаты с учетом премии.

П.Р. Сидоров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.