Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-04-06/6-375 (А.Ф. Клюев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-04-06/6-375

Опубликованное письмо Минфина России интересно фирмам, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В нем рассматривается вопрос обложения НДФЛ сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам упомянутых организаций.

Компенсация расходов

Сотрудники фирм, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, и провоза багажа. Это указано в статье 325 Трудового кодекса РФ.

Как быть, если работник собирается отдохнуть за границей? Ответ содержится в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455. Здесь указано, что в таком случае расходы по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом работодатель компенсирует до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции.

Допустим, поездка за рубеж совершается воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорту. Тогда работнику необходимо представить справку о стоимости перевозки по территории России, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданную транспортной организацией.

Обложение НДФЛ

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 3 названной статьи кодекса, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не содержит.

Возникает вопрос, подлежит ли обложению НДФЛ стоимость проезда работника организации, расположенной в районах Крайнего Севера, при проведении им отпуска за границей? В частности, с места пересечения границы Российской Федерации до места проведения отпуска на территории иностранного государства и обратно?

Суммы оплаты организацией стоимости проезда работника от места пересечения государственной границы к месту проведения отпуска за рубежом и обратно, подлежат обложению НДФЛ.

Специалисты финансового министерства также рекомендуют при рассмотрении данного вопроса руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат.

Аналогичные разъяснения и рекомендации приведены в письме Минфина России от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263. В нем указано, что освобождаются от обложения НДФЛ:

- суммы оплаты организацией стоимости проезда работника до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции;

- либо суммы оплаты проезда, производимые на основании справки о стоимости перевозки по территории России, включенной в стоимость билета, выданной транспортной организацией.

Страховые взносы

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное страхование в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, ФФОМС для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Среди них стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

По пункту 7 части 1 статьи 9 упомянутого закона при проведении отпуска такими лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами компенсация стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации.

Отметим, что в Решении от 29.05.2012 N А42-2495/2012 по делу N А42-2495/2012 арбитражный суд Мурманской области пришел к выводу, что организация правомерно не облагало страховыми взносами выплаты компенсации стоимости авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения Государственной границы и обратно.

Налог на прибыль

По пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно. Сюда также входят расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Соответствующие расходы признаются при условии осуществления их в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

При оплате стоимости проезда в отпуск за границу в целях налогообложения могут быть приняты только расходы по проезду к месту использования отпуска в той их части, которая приходится на территорию России. При вылете самолетом в составе расходов на оплату труда могут быть приняты документально подтвержденные проездными документами расходы по проезду до аэропорта, в котором осуществляется вылет к месту отдыха, расположенному за пределами РФ (письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159).

Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы соответствующих компенсаций важно, чтобы размер, условия и порядок их выплаты были предусмотрены коллективным договором, локальными нормативными актами и (или) непосредственно трудовыми договорами с работниками. Допустим, соответствующие положения не определены трудовыми договорами. Тогда в них должны быть ссылки на положения коллективного договора и (или) локальных нормативных актов, регулирующих порядок выплаты компенсации.

О пункте пропуска через границу

Что следует понимать под пунктом пропуска через государственную границу указано в абзаце втором статьи 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1. Это территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов). Также это иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности. Причем на указанных площадях в соответствии с законодательством РФ осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Пределы пунктов пропуска через государственную границу и перечень пунктов пропуска через государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством РФ (письмо Минфина РФ от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263).

А.Ф. Клюев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.