Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-02-07/1-323 (В.К. Мясницкий, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-02-07/1-323

Если фирма или предприниматель применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", то может возникнуть необходимость уплачивать минимальный налог. Поясним, что нужно сделать. Сначала рассчитайте сумму упрощенного налога за год по общим правилам. Для этого сложите выручку и внереализационные поступления за весь календарный год. Далее из полученной суммы нужно вычесть понесенные в течение года расходы. Подчеркнем, что перечень расходов на УСН закрытый. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Все затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены, а также связаны с деятельностью, приносящей доход. Кроме этого, по некоторым видам расходов есть дополнительные условия. Например, стоимость товаров учитывают по мере их реализации, а затраты на основные средства удастся учесть после ввода имущества в эксплуатацию. Наконец, не стоит забывать, что "упрощенцы" применяют кассовый метод. Значит, доходы должны быть реально получены, а затраты фактически оплачены.

Разницу между поступлениями и затратами умножают на ставку налога. Это и будет сумма налога, рассчитанного по общим правилам. Обычно ставка составляет 15 процентов, но региональные власти могут снизить ее до 5 процентов. Далее доходы умножают на 1 процент. Эту сумму сравнивают с величиной налога, посчитанного по общим правилам. Если сумма налога окажется меньше чем 1 процент от всех полученных за год доходов, придется перечислить в бюджет минимальный налог. Он составляет 1 процент от всех доходов. Будьте внимательны: минимальный налог уплачивают, даже если за год у компании получен убыток. Таковы требования пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда в течение года компания (ИП) не уплачивала или уплачивала с опозданием авансы по упрощенному налогу, а по итогам года перечисляет минимальный налог. Естественно, за несвоевременное перечисление авансовых платежей следует рассчитать пени (за каждый календарный день просрочки). И тут важный момент - сумму пеней необходимо уменьшить соразмерно сумме минимального налога.

Ну и теперь несколько слов о декларации по УСН. В случае с минимальным налогом заполнение данной формы отчетности имеет свои особенности. Саму сумму минимального налога отразите в строке 270 Раздела 2. Кроме того, в строке 080 Раздела 1 надо писать КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 (это код для текущих платежей за 2012 год), а в строке 090 - сумму минимального налога. Наконец, если фирма (ИП) в течение года перечисляла авансовые платежи, следует вписать КБК как в строку 020, так и в строку 080. Дело в том, что у упрощенного и минимального налога разные КБК.

В.К. Мясницкий,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.