Комментарий к письму Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-02-07/1-11 (О.В. Мичугина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-02-07/1-11

Результаты допросов являются весомым аргументом правоты одной из сторон. Однако судьи не спешат выносить решение по делу, опираясь только на них. В налоговом законодательстве установлено, что допрос свидетеля не является единственной формой налогового контроля, и использование только протоколов допроса не приветствуется.

Судьи склонны использовать показания свидетелей в качестве дополнения к документарным доказательствам. Такие доказательства принимаются, только если они получены с соблюдением процедуры допроса и надлежащим образом оформлены с учетом требований законодательства.

Кто может быть свидетелем

Свидетелем может стать любой человек, которому, по мнению инспекторов, известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом инспекторы не обязаны обосновывать свой выбор свидетелей.

Однако существуют категории лиц, допрос которых невозможен. Среди них:

- лица, которые в силу малолетнего возраста (не достигшие 14 лет), своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне.

Таким образом, практически любой сотрудник вашей организации или контрагента может быть привлечен в качестве свидетеля.

Однако согласно законодательству, можно отказаться от дачи показаний, если необходимо свидетельствовать против:

- самого себя;

- супруги, супруга, родителей, усыновителей, детей, в том числе усыновленных;

- брата, сестры, дедушки, бабушки, внука, внучки.

Если вы не подпадаете ни под один из данных случаев, то лучше не отказываться от дачи показаний и явиться на допрос. Дело в том, что налоговым законодательством предусмотрен штраф в размере 3000 рублей за неправомерный отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, а также штраф 1000 рублей за неявку для дачи показаний либо уклонение от явки без уважительных причин.

Если, по вашему мнению, вы ничего не знаете, то лучше инспекторам так и отвечать, а не отмалчиваться.

При невозможности явиться на допрос в связи с болезнью, инвалидностью или по старости необходимо об этом сообщить в инспекцию, так как инспекторы могут опросить свидетеля по месту его пребывания.

Таким образом, уклониться от дачи показаний практически невозможно.

Допрос

Процедура вызова свидетеля на допрос в налоговом законодательстве не прописана.

Как правило, инспекторы направляют повестку о вызове на допрос по почте заказным письмом или вручают лично под расписку с отметкой о дате вручения. В повестке указываются причины вызова, время и место проведения допроса, а также последствия неявки свидетеля без уважительных причин.

Представим, что вы пришли на допрос, а там сидит не тот инспектор, который проводит проверку. Никаких нарушений в данном случае нет: допрос может проводить любое должностное лицо налоговой инспекции.

Перед началом допроса инспектор должен изучить документы допрашиваемого, которые удостоверяют личность, а также выяснить, возможно ли проведение допроса в отношении данного свидетеля. Если инспектор не убедился в том, что вы не относитесь к категории лиц, которые освобождены от дачи показаний, и не сделал соответствующую отметку в протоколе, то данные показания не могут служить доказательством в суде.

Инспектор также должен выяснить, владеет ли свидетель русским языком. Если нет, то необходимо решить вопрос о привлечении переводчика.

Налоговые органы обязаны предупредить об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, за дачу заведомо ложных показаний и о том, будут ли использоваться в процессе допроса диктофон или видеокамера. Обо всем этом в протоколе делаются специальные отметки.

Весь ход допроса и его результаты инспектор оформляет протоколом. Его форма утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338.

Согласно утвержденной форме, протокол составляется на русском языке и в нем должно быть указано:

- наименование;

- место, где производился допрос;

- дата допроса;

- время начала и окончания допроса;

- должность и Ф.И.О. лица, составившего протокол;

- Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

- содержание и последовательность проведения допроса;

- выявленные факты и обстоятельства.

Все данные сведения должны быть обязательно зафиксированы. Если хоть что-то будет отсутствовать, то судьи могут отказаться принять протокол в качестве допустимого доказательства.

По окончании допроса вам обязаны представить протокол, в котором вы должны:

- проверить сведения о себе и расписаться под ними;

- расписаться в том, что вы ознакомлены со своими правами и обязанностями;

- если вы с чем-то не согласны и у вас есть замечания, указать на них в протоколе;

- подписать протокол.

Также протокол должны подписать все лица, которые присутствовали на допросе. Вы можете попросить выдать копию протокола, но она выдается на усмотрение инспекции.

Обратите внимание: Налоговый кодекс РФ не регламентирует, в какие сроки должен проводиться допрос, то есть только во время проверки или вне ее рамок тоже. При этом специалисты Минфина России в письме от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11 указали, что инспекция может вызывать на допрос свидетелей во время приостановления выездной проверки. Следовательно, не запрещается использовать материалы, которые получены за рамками проведения проверки или же когда она была приостановлена.

Однако позиция судей по данному вопросу очень противоречива. Одни считают, что использование таких материалов не допускается, так как инспекторы должны собрать все доказательства во время проверки. Если инспекторы не успевают, то они должны принять решение о проведении дополнительных мероприятий, которые проводятся в течение одного месяца.

Другие же считают, что такие доказательства можно принять. Это касается и свидетельских показаний, которые были получены в период приостановления проверки.

Таким образом, принятие данных доказательств зависит только от мнения судей. Некоторые судьи придерживаются мнения, что инспекторы должны обосновать свой выбор свидетелей.

О.В. Мичугина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.