Вопрос: Правомерно ли уменьшать исчисленную сумму налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на материальные расходы, в том числе по приобретенным до 1 апреля 2011 года материалам, связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в том налоговом периоде, в каком они были переданы в производство? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.)

Правомерно ли уменьшать исчисленную сумму налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на материальные расходы, в том числе по приобретенным до 1 апреля 2011 года материалам, связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в том налоговом периоде, в каком они были переданы в производство?

В соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном указанной статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок признания расходов, указанных в пункте 1 статьи 343.1 НК РФ, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Пунктом 1 статьи 254 НК РФ установлен открытый перечень материальных расходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Следовательно, расходы на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, а также материалов в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче угля учитываются в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию (передачи в производство) независимо от времени их приобретения.

И.К. Золотарева,

заместитель начальника отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

15 февраля 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, февраль 2013 г.