Вопрос: Как отражаются в бухгалтерском учете суммы возмещения расходов на электроэнергию, израсходованную на личные нужды работника? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2013 г.)

Как отражаются в бухгалтерском учете суммы возмещения расходов на электроэнергию, израсходованную на личные нужды работника?

Денежные средства, удержанные по заявлению сотрудника из его заработной платы (внесенные им в кассу), следует отнести на восстановление расходов, понесенных учреждением на оплату электроэнергии по выставленным энергоснабжающей организацией счетам.

Нормативом потребления электроэнергии на прогрев автомобиля является норматив, указанный в техническом паспорте на автономный подогреватель (устройство по подогреву), который использует сотрудник.

В случае отсутствия технических документов следует самостоятельно производить расчет потребляемой электроэнергии по нормативам, разработанным и утвержденным в учреждении исходя из технических характеристик используемого электродвигателя в подобных устройствах, либо для расчета расхода электроэнергии обратиться к помощи соответствующего специалиста.

Примечание. Лимит является предельной величиной энергопотребления по льготному тарифу, электроэнергия, потребленная сверх установленных лимитов, оплачивается по тарифам, утвержденным в установленном порядке для соответствующих групп потребителей.

Пример

Автономному учреждению выставлены счета на оплату потребленной энергии на сумму 15 340 руб. (в том числе НДС - 2 340 руб.), ранее был перечислен аванс в сумме 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.) За данный период времени сотрудник использовал электроэнергию в личных целях в соответствии с произведенными расчетами на сумму 590 руб. Указанные денежные средства он внес в кассу учреждения.

Принятие расходов по поставленной электроэнергии отражается в учете автономного учреждения по кредиту счета 4 302 23 000 "Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам" и по дебету счетов:

- 4 109 80 223 "Общехозяйственные расходы в части коммунальных услуг" - в сумме услуг, оказанных учреждению;

- 4 401 20 223 "Расходы на коммунальные услуги" - в сумме расходов работника на подогрев личного автомобиля.

В учете автономного учреждения операции по внесению денежных средств в кассу учреждения для восстановления кассового расхода на оплату электроэнергии отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Документ- основание
Перечислен аванс	4 206 23 000	4 201 11 000	5 900	Счет
Отражены расходы на оплату электроэнергии: - учреждения (15 340 - 590)	4 109 80 223	4 302 23 000	14 750	Акт приемки-сдачи оказанных услуг
- сотрудника	4 401 20 223	4 302 23 000	590	Справка
Списан аванс за предоставленные услуги	4 302 23 000	4 206 23 000	5 900	Справка
Перечислена плата за потребленную электроэнергию	4 302 23 000	4 201 11 000 18 (подстатья 223 КОСГУ)	9 440	Выписка из лицевого счета
Поступила сумма от сотрудника	4 201 34 000	4 401 20 223	590	Заявление, приходный кассовый ордер
Внесены средства на лицевой счет	4 210 03 000	4 201 34 000	590	Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными
Зачислены средства на лицевой счет	4210 11 000 18 (подстатья 223 КОСГУ)	4 210 03 000	590	Выписка из лицевого счета

К вопросу о налогообложении.

Согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ оказание услуг автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) заказа, источником финансового обеспечения которых является субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, не признается объектом обложения НДС, таким образом, сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг, учитывается в стоимости этих услуг на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Расходы автономного учреждения на оплату потребленной электроэнергии, произведенные за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, не признаются в целях налогообложения прибыли, так как данная субсидия относится к средствам целевого финансирования, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение части этих расходов, доходами учреждения не признаются на основании ст. 41 НК РФ.

Примечание. Возмещение работником расходов учреждения на оплату потребленной электроэнергии в личных целях не является реализацией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и не признается объектом обложения НДС.

Т.П. Кочнова,

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ

1 марта 2013 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2013 г.