Вопрос: Куда необходимо представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту учета головного учреждения? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Куда необходимо представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту учета головного учреждения?

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов (далее - сведения).

Сведения нужно представлять ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ и форматам, утвержденным Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, в соответствии с порядком, утвержденным Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Учреждения, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

При этом учреждениям, имеющим в своем составе обособленные подразделения, нужно соблюдать следующие особенности перечисления НДФЛ.

Прежде всего такие учреждения должны встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Если несколько обособленных подразделений учреждения находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка учреждения на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из его обособленных подразделений, определяемого этим учреждением самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа указываются в уведомлении, представляемом (направляемом) учреждением в налоговый орган по месту его нахождения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Из этого следует, что если учреждение, имеющее несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлено на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.

В случае если учреждение встало на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговый кодекс не содержит положений, куда нужно представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ: по месту учета обособленных подразделений или головной организации.

Однако можно утверждать, что обязанность налоговых агентов по представлению сведений по форме 2-НДФЛ связана с обязанностью перечисления суммы НДФЛ, удержанной с работников.

То есть если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, поставлена на учет по месту нахождения одного из таких подразделений, сведения о доходах она должна представлять по месту учета этого подразделения аналогично с возложением обязанности по уплате налога. Если же организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, справку по форме 2-НДФЛ она должна представлять по месту учета каждого обособленного подразделения.

К. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 марта 2013 г.

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.