Вопрос: Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является разведение пчел (код ОКВЭД 01.25.1), применяет УСН. Коммерсант снял помещение площадью 11 кв. м, где продает мед своих пчел. На территории муниципального образования введена система налогообложения в виде ЕНВД. Имеет ли предприниматель право встать на учет как плательщик ЕНВД в отношении розничной торговли медом и подавать декларации по ЕНВД с указанием кода ОКВЭД 52.1 "Розничная торговля в неспециализированных магазинах"? Или такую деятельность следует признавать реализацией продукции собственного производства? ("Вмененка", N 3, март 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является разведение пчел (код ОКВЭД 01.25.1), применяет УСН. Коммерсант снял помещение площадью 11 кв. м, где продает мед своих пчел. На территории муниципального образования введена система налогообложения в виде ЕНВД. Имеет ли предприниматель право встать на учет как плательщик ЕНВД в отношении розничной торговли медом и подавать декларации по ЕНВД с указанием кода ОКВЭД 52.1 "Розничная торговля в неспециализированных магазинах"? Или такую деятельность следует признавать реализацией продукции собственного производства?

Сразу следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 года на систему налогообложения в виде ЕНВД в добровольном порядке.

В то же время главой 26.3 НК РФ предусмотрены некоторые ограничения, которые следует учитывать при решении вопроса о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении того или иного вида предпринимательской деятельности.

Так, исходя из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

При этом согласно статье 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Реализация продукции собственного производства через розничную сеть признается одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Таким образом, в целях главы 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров собственного производства не признается розничной торговлей и соответственно не может быть переведена на уплату единого налога.

В связи с этим деятельность индивидуального предпринимателя, занимающегося разведением пчел и производством пчелиного меда, по розничной реализации меда собственного производства на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

В аналогичном порядке, исходя из положений главы 26.5 НК РФ, такая предпринимательская деятельность не может быть переведена в качестве розничной торговли на патентную систему налогообложения.

Это значит, что в отношении указанной деятельности предприниматель может применять упрощенную систему при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ либо общий режим налогообложения.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2013 г.

"Вмененка", N 3, март 2013 г.