Вопрос: В муниципальном бюджетном дошкольном образовательном учреждении при проведении инвентаризации продуктов питания выявлены излишки и недостача по деятельности за счет средств муниципального задания и по приносящей доход деятельности. Какие налоги следует исчислить? Нужно ли перечислять в доход бюджета сумму недостачи? ("Бюджетный учет", N 3, март 2013 г.)

В муниципальном бюджетном дошкольном образовательном учреждении при проведении инвентаризации продуктов питания выявлены излишки и недостача по деятельности за счет средств муниципального задания и по приносящей доход деятельности. Какие налоги следует исчислить? Нужно ли перечислять в доход бюджета сумму недостачи?

Разберемся по порядку.

Недостачи и излишки в описанном далее порядке учитываются при расчете налога на прибыль после того как:

- будет произведен зачет пересортицы, то есть взаимное закрытие излишков и недостач одноименных материальных ценностей в равных количествах;

- будут списаны недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Излишки

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам. Это положение относится к деятельности учреждения за счет любых источников финансового обеспечения.

Если излишки выявлены в рамках приносящей доход деятельности, впоследствии при расходовании для целей получения прибыли стоимость этих материальных запасов будет отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Расходование материальных запасов в рамках деятельности по исполнению государственного (муниципального) задания никак на налоговую базу не влияет, потому что учитываются только те расходы, которые направлены на получение прибыли.

	В рамках приносящей доход деятельности	В рамках исполнения государственного (муниципального задания)
Оприходование излишков (по рыночной цене)	Внереализационные доходы
Расходование материальных ценностей, оприходованных как излишки	Расходы	При расчете налоговой базы не учитываются

Недостачи

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса расходы в виде недостачи материальных запасов включаются в состав внереализационных расходов только в случае отсутствия виновных лиц, а также если виновники не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

	Виновные не установлены	Виновные установлены
Списание недостачи (по фактической цене)	Внереализационные расходы	При расчете налоговой базы не учитывается
Признанная сумма ущерба	Внереализационные доходы

Даже если виновные не установлены, эти две суммы (расходы при списании и доходы в виде признанной задолженности) скорее всего арифметически не компенсируются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, так как недостача списывается по фактической цене, а задолженность виновному начисляется по рыночной цене.

Д.В. Жуковский,

начальник отдела автоматизации бюджетного учета

1 марта 2013 г.

"Бюджетный учет", N 3, март 2013 г.