Вопрос: Аптека, руководствуясь требованием п. 3.3 Отраслевого стандарта ОСТ 91500.05.0007-2003 "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях", размещает над входом в занимаемое здание вывеску с указанием организационно-правовой формы и формы собственности, фирменного наименования, местонахождения, режима работы, адресов и телефонов близлежащих и дежурных аптек, а также электрофицированную конструкцию с текстом "Аптека "Здоровенок". Учитываются ли расходы на приобретение и установку указанных объектов при исчислении единого налога при УСНО? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Аптека, руководствуясь требованием п. 3.3 Отраслевого стандарта ОСТ 91500.05.0007-2003 "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях", размещает над входом в занимаемое здание вывеску с указанием организационно-правовой формы и формы собственности, фирменного наименования, местонахождения, режима работы, адресов и телефонов близлежащих и дежурных аптек, а также электрофицированную конструкцию с текстом "Аптека "Здоровенок".

Учитываются ли расходы на приобретение и установку указанных объектов при исчислении единого налога при УСНО?

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть в целях исчисления единого налога расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ.

Так, на основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Отношения в сфере рекламы, распространяемой на территории РФ, регламентирует Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". В силу пп. 5 п. 1 ст. 2 указанного закона его положения не распространяются на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом, на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера.

С учетом изложенного расходы аптеки по изготовлению и размещению над входом в здание вывески с указанием организационно-правовой формы и формы собственности, фирменного наименования, местонахождения, режима работы, адресов и телефонов близлежащих и дежурных аптек, а также электрофицированной конструкции с текстом "Аптека "Здоровенок" при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в составе расходов на рекламу учитываться не должны.

Необходимо принять во внимание, что для аптеки размещение на вывеске всей вышеперечисленной информации является неотъемлемым условием осуществления фармацевтической деятельности.

Если стоимость вывески менее 40 000 руб., эта сумма учитывается налогоплательщиком в составе материальных расходов в момент погашения задолженности (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае, когда стоимость вывески превышает 40 000 руб., объект признается в составе основных средств организации. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы, осуществленные в связи с приобретением основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные вывески размещены аптекой с целью осуществления предпринимательской деятельности. На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение и размещение на фасаде здания таблички и электрофицированной конструкции признаются для исчисления единого налога следующим образом.

Если затраты были осуществлены в период применения УСНО - с момента ввода основных средств в эксплуатацию.

Если затраты были осуществлены до перехода на УСНО:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСНО;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых десяти лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств.

Расходы на приобретение объекта основных средств учитываются после ввода его в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 марта 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.