Непростые вопросы переходного периода (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Непростые вопросы переходного периода

С этого года применение системы налогообложения в виде ЕНВД стало добровольным, поэтому торговые организации, которые были вынуждены применять сразу два налоговых режима (например, в отношении розничной торговли - систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении оптовой - УСНО), подумывают (либо с 01.01.2013 уже приняли такое решение) об отказе от "вмененки". В этом случае бухгалтеры организаций обязательно столкнутся с трудностями переходного периода. О том, как не допустить ошибок в вопросах налогообложения, вы узнаете из статьи.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО на иные режимы налогообложения прописаны в ст. 346.25 НК РФ. В большей части положений названной статьи описывается порядок учета доходов и расходов при переходе с традиционной системы налогообложения на УСНО, и наоборот, с УСНО - на ТСНО. Что касается норм, регламентирующих алгоритм действий бухгалтера при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСНО, то их почти нет, за исключением правил отражения в налоговом учете на дату указанного перехода остаточной стоимости основных средств. Не удивительно, что у бухгалтеров возникают вопросы и сомнения в правильности своих действий. Где же искать истину? Получается, что в отсутствие четких правил отражения доходов и расходов в переходный период следует пользоваться общими правила налогового учета, не забывая, что предприятия, работающие на УСНО, применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Сразу отметим, что сделать это не так-то просто, тем более что контролирующие органы часто дают противоречивые рекомендации на этот счет.

Нормы налогового законодательства

Для начала сформулируем основные принципы налогообложения, действующие при УСНО и системе налогообложения в виде ЕНВД.

Итак, порядок ведения "вмененной" деятельности регулируется гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.27, п. 1, 2 ст. 1, ст. 346.29 НК РФ). Так, например, для вида предпринимательской деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" физическим показателем является площадь торгового зала магазина (исчисляется в кв. м), а базовой доходностью (в месяц) - сумма, равная 1 800 руб. Таким образом, величина налогового бремени плательщика "вмененного" налога является величиной постоянной (при условии, что не изменяется физический показатель). Ее размер не зависит от того, насколько прибыльным (убыточным) оказался налоговой период предприятия.

С налогоплательщиками, применяющими УСНО, ситуация другая. Они вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения. Это либо доходы (налоговая ставка в этом случае равна 6%), либо доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%) (ст. 346.14, 346.20 НК РФ). Соответственно, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации (индивидуального предпринимателя), налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (ИП). В случае если объектом налогообложения являются доходы организации (индивидуального предпринимателя), уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Таким образом, величина налоговой нагрузки плательщиков единого налога в рамках УСНО напрямую зависит от полученной прибыли предприятия (ИП).

Вкратце вспомним также, в каком порядке "упрощенцы" признают доходы и расходы в налоговом учете. В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом надо учитывать некоторые особенности, установленные п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в частности:

- материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствии с требованиями налогового законодательства организации (ИП), осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности (в том числе облагаемые в рамках УСНО), ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Здесь же рассмотрим положения налогового законодательства, регламентирующие действия бухгалтера в переходные периоды (при этом еще раз подчеркнем, что эти положения в полной мере применяются при переходе с ТСНО на УСНО). Итак, в соответствии с п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСНО выполняют следующие правила:

- на дату перехода на УСНО в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО;

- не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на "упрощенку", либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСНО;

- не вычитают из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Итак, какие же сложности могут возникнуть в переходный период?

Продали товары в 2012 году, получили оплату в 2013-м

Эта ситуация нетипична для организаций розничной торговли, так как при продаже товаров розничному покупателю плата за проданный товар поступает, как правило, в момент его передачи. Исключение: если розничный продавец использует схему продажи "в рассрочку". Нужно ли этом случае денежные средства, поступающие от покупателя в 2013 году, включать в состав налоговых доходов в целях применения УСНО? Напомним еще раз, что специальных норм на этот счет Налоговый кодекс не содержит, однако финансисты в Письме от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169 поясняют, что суммы дебиторской задолженности, образовавшиеся на дату перехода на упрощенную систему налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, по деятельности, облагавшейся единым налогом на вмененный доход, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должны. Объясняют они это тем, что согласно п. 1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на УСНО не включаются в налоговую базу на дату перехода денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. И здесь же приводятся положения п. 4 ст. 346.26 НК РФ, в соответствии с которыми уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом. Логика чиновников не совсем понятна. Но так как данное разъяснение вполне устраивает налогоплательщиков и соответствует общему принципу налогового учета организаций, применяющих УСНО, примем его как догму.

Но всегда ли его можно применить на практике? По нашему мнению, нет.

Вопросы гражданского права при продаже товаров в рассрочку регулируются ст. 489, п. 2, 4 и 5 ст. 488, а также другими положениями ГК РФ. В соответствии с гражданским законодательством договором купли-продажи могут быть предусмотрены различные условия о переходе права собственности на товар, проданный в рассрочку. Напомним, что по общим правилам договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Если договором не предусмотрено иное, в этот момент и происходит передача права собственности на товар. Как правило, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит (в рассрочку), признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ).

Однако в гражданском законодательстве допускается и другой вариант: договором купли-продажи может быть предусмотрено сохранение права собственности на переданный покупателю товар за продавцом вплоть до его оплаты (наступления иных обстоятельств) (п. 1 ст. 491 НК РФ). В сфере розничной торговли разновидностью такой сделки может быть продажа товаров по договору найма-продажи (ст. 501 ГК РФ).

В этом случае и возникают, по нашему мнению, особые обстоятельства, когда обложение единым налогом в рамках "упрощенной" деятельности происходит в ином порядке. Судите сами: несмотря на то, что товар был передан покупателю в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (например, в 2012 году), фактически сделка купли-продажи осуществляется уже в период применения УСНО (в 2013 году). Ведь именно в этот период происходит переход права собственности на товар к розничному покупателю. Следовательно, и доход, полученный по сделке, должен признаваться в период применения УСНО. Таким образом, здесь следует применять правило, установленное пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ: на дату перехода на УСНО в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные предприятием торговли до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет уже после перехода на УСНО.

Пример 1

Организация розничной торговли, применяющая в отношении предпринимательской деятельности в области розничной торговли в 2012 г. систему налогообложения в виде ЕНВД, продает в рассрочку бытовую технику. С 2013 г. организация по указанному виду деятельности перешла на УСНО.

В ноябре 2012 г. организацией торговли был продан телевизор стоимостью 20 000 руб. В момент передачи товара покупатель оплатил 20% стоимости покупки (4 000 руб.). Оставшуюся сумму он ежемесячно равными долями вносит в кассу магазина. Право собственности на товар перейдет к покупателю после внесения последней части задолженности (в марте 2013 г.).

На дату перехода на УСНО (01.01.2013) организация отразит в составе налоговых доходов сумму в размере 8 000 руб. Оставшаяся часть (12 000 руб.) будет отражаться в составе доходов по мере поступления денежных средств в кассу магазина.

А как обстоят дела с расходами? Можно ли в данном случае доход от реализации товара уменьшить на расходы по оплате его стоимости? Об этом и пойдет речь дальше.

Купили товары в 2012 году, а продали в 2013-м

Предположим, что организация перестала применять систему налогообложения в виде ЕНВД с 01.01.2013. Конечно, на складах (в торговых залах) этой компании присутствуют товары, закупленные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД (подлежащие продаже через розничную торговую сеть).

Итак, рассмотрим случай, когда товары, закупленные для продажи в 2012 году и полностью оплаченные поставщикам, будут проданы уже в период применения УСНО (расчеты с покупателями за проданные товары будут осуществлены в 2013 году). Вопрос актуален для торговых предприятий, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Итак, доход, полученный "упрощенцем" от покупателей при продаже названных товаров, как и положено, будет отражен на дату поступления денежных средств в кассу. А вот расходы по оплате стоимости товаров (которые в обычном порядке учитываются по мере реализации указанных товаров), по мнению финансистов, не могут быть отражены в налоговом учете налогоплательщика, так как они относятся к налоговому периоду, в которых применялась система налогообложения в виде ЕНВД (Письмо от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02). В частности, в письме отмечается, что положения ст. 346.25 НК РФ не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности*(1).

От себя отметим, что Налоговый кодекс не содержит ни прямого указания на правомерность признания подобных расходов, ни запрета на учет расходов по оплате стоимости товаров в момент их реализации, если эти товары были приобретены в период применения "вмененки". Кстати, единожды чиновники Минфина все же ответили положительно на аналогичный вопрос налогоплательщика: при реализации товаров из остатков на складе, образовавшихся на дату перехода с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСНО, их стоимость можно учесть при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы (Письмо от 07.02.2007 N 03-11-05/21). Арбитражная практика по данному вопросу противоречива.

Учитываем основные средства

Несмотря на то что порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов налогоплательщиками, перешедшими с уплаты ЕНВД на уплату налогов по УСНО, урегулирован налоговым законодательством, у бухгалтеров все равно возникает множество вопросов. Действительно, на практике случаются нестандартные ситуации, требующие пояснений.

Итак, в соответствии с абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, в налоговом учете на дату такого перехода должны отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, до перехода на УСНО - в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Важное дополнение: данное правило действует в случаях, если приобретенные активы полностью оплачены организацией до перехода на УСНО (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2), п. 6 ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов"*(3) основные средства и нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В указанной выше статье Налогового кодекса вместо первоначальной стоимости фигурирует цена приобретения. Полагаем, что в целях определения остаточной стоимости ОС и НМА при смене налогового режима эти понятия являются тождественными.

Дальнейший порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении активов, купленных (созданных самим налогоплательщиком) до перехода на УСНО, регулируется пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Согласно названной норме порядок учета расходов на приобретение ОС и НМА зависит от срока полезного использования этих активов. Для наглядности представим его в виде таблицы.

Срок полезного использования	Период списания остаточной стоимости	Порядок списания остаточной стоимости
До 3 лет включительно	В течение первого календарного года применения УСНО	100% остаточной стоимости в течение первого календарного года применения УСНО
От 3 до 15 лет включительно	3 года	В течение первого календарного года применения УСНО - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости
Свыше 15 лет	10 лет	В течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Пример 2

Организация розничной торговли с 01.01.2013 сменила режим налогообложения (со спецрежима в виде ЕНВД перешла на УСНО). На момент перехода в предпринимательской деятельности организации эксплуатировались следующие объекты ОС:

- торговое оборудование (СПИ - 3 года, первоначальная стоимость объекта - 60 000 руб., остаточная стоимость - 40 000 руб.);

- автомобиль (СПИ - 5 лет, первоначальная стоимость объекта - 450 000 руб., остаточная стоимость - 300 000 руб.);

- здание (СПИ - 21 год, первоначальная стоимость объекта - 900 000 руб., остаточная стоимость - 500 000 руб.).

Все основные средства оплачены до даты перехода на "упрощенку".

После перехода на УСНО бухгалтер торговой организации учтет расходы на приобретение названных объектов ОС в следующем порядке*(4).

Наименование ОС	Срок полезного использования	Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на 01.01.2013 (руб.)	Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы, в том числе (руб.)
			за налоговый период	за каждый квартал налогового периода
Торговое оборудование	3 года	40 000	40 000	10 000
Автомобиль	5 лет	300 000	1-й год - 150 000	37 500
			2-й год - 90 000	22 500
			3-й год 60 000	15 000
Здание	21 год	500 000	Ежегодно в течение 10 лет по 50 000	12 500

На практике могут возникнуть нестандартные ситуации, порядок налогообложения которых налоговым законодательством прямо не урегулирован. Например, на дату перехода на УСНО основное средство (НМА) еще не введено в эксплуатацию, либо не оплачено поставщику (разработчику), либо оплачено частично. В этих случаях нужно учитывать совокупность уже названных, а также других норм гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. В частности, согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в том числе приобретенных до перехода на УСНО), отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Интересно, что в ранее действующей редакции Налогового кодекса*(5) эта норма звучала несколько иначе: расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Казалось бы, с внесением поправок у налогоплательщиков, оплачивающих основные средства в рассрочку, появилась возможность признавать расходы по приобретению ОС частями, по мере оплаты. Но такой порядок безоговорочно действует только в случаях, если ОС приобретено в период применения УСНО. Если же оно было приобретено до смены налогового периода, а оплата последовала позднее, следует учитывать положения п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, в котором говорится, что при переходе на "упрощенку" определять остаточную стоимость ОС (НМА) по правилам, указанным в названной статье, можно только по тем активам, которые оплачены до перехода на УСНО. А раз не сформирована первоначальная стоимость, получается, что и учитывать расходы на их приобретение оснований нет.

Косвенным подтверждением данного вывода служат пояснения к порядку заполнения графы 8 "Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (в руб.)" разд. II книги учета доходов и расходов. Согласно этому нормативному документу остаточная стоимость каждого приобретенного (сооруженного, изготовленного) ОС и приобретенного (созданного самой организацией) НМА до перехода на УСНО указывается в графе 8 в том отчетном (налоговом) периоде применения УСНО, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

- ввод в эксплуатацию объекта ОС (принятие объекта НМА на бухгалтерский учет);

- подача документов на государственную регистрацию прав на объект ОС;

- оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС и НМА.

Что ж, если оплата приобретенного актива растянется во времени ненадолго (произойдет в течение первого года применения УСНО), ничем страшным налогоплательщику указанный выше порядок признания расходов не грозит. Приведем пример.

Пример 3

Организация в 2012 г. (в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД) приобрела и ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 200 000 руб. В отношении названного основного средства установлен срок полезного использования - 2 года, остаточная стоимость объекта ОС на 01.01.2013 - 175 000 руб. Его оплату организация производила в рассрочку уже в период применения УСНО:

- 120 000 руб. - в феврале 2013 г.;

- 40 000 руб. - в марте 2013 г.;

- 40 000 руб. - в апреле 2013 г.

В данном случае принципиальное значение имеет дата последнего платежа, внесенного за ОС (II квартал 2013 года). Соответственно, в графе 8 разд. II книги учета доходов и расходов будет отражена остаточная стоимость ОС именно во II квартале. Начиная с этого отчетного периода в течение первого года применения УСНО налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение ОС равными долями. В расчет берется остаточная стоимость ОС, которая была сформирована по данным бухгалтерского учета на 01.01.2013, то есть 175 000 руб. Таким образом, по итогам полугодия, 9 месяцев и календарного года в составе налоговых расходов будет отражаться сумма 58 333 руб. (175 000 руб. / 3).

Если последний платеж за приобретенное ОС налогоплательщик внесет в III квартале 2013 года, распределять расходы нужно будет в течение двух отчетных периодов (9 месяцев и календарный год). Негативные последствия могут наступить для "упрощенца" в том случае, если в течение 2013 года он не произведет с поставщиком ОС полный расчет. Так как расходы на приобретение основных средств, срок полезного использования которых не превышает 3 лет, можно учитывать только в первый год применения УСНО, соответственно, позднее это сделать будет уже неправомерно.

То же самое относится к основным средствам, имеющим более длительный срок полезного использования. То есть если основное средство со СПИ от 3 до 15 лет не будет оплачено в первый год применения УСНО, налогоплательщик рискует потерять в расходах 50% остаточной стоимости ОС.

* * *

Любая организация при смене налогового режима столкнется с трудностями переходного периода. Например, розничные продавцы, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и принявшие решение с нового календарного года перейти на УСНО, если следовать позиции фискалов, не смогут признать в расходах суммы, потраченные ими на приобретение товаров в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, но проданные уже после смены налогового режима. Чтобы минимизировать отрицательные последействия такого перехода, к нему нужно быть готовым. Возможно, руководителем организации будет принято решение о проведении в преддверии нового года распродажи товаров. Либо, намечая смену налогового режима, организация приостановит закупки товаров, дабы на дату перехода на складе оставалось минимум товарных остатков. То же самое касается порядка учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и НМА. Руководитель организации должен знать, чем он рискует, если не оплатит поставщику в переходный период названные активы, а подсказать ему это должен, конечно, бухгалтер. В любом случае народная мудрость гласит: предупрежден - значит вооружен.

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 20.08.2008 N 03-11-02/93, от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

*(4) Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, отражается в разд. II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135н.

*(5) В редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3.