Вопрос: Инвентаризационной комиссией бюджетного учреждения в ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача основного средства, относящегося к иному движимому имуществу, приобретенному на счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, и используемому в этой деятельности. Материально ответственное лицо согласно возместить сумму ущерба в натуральной форме. Как в бухгалтерском учете нужно отразить эти операции? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Инвентаризационной комиссией бюджетного учреждения в ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача основного средства, относящегося к иному движимому имуществу, приобретенному на счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, и используемому в этой деятельности. Материально ответственное лицо согласно возместить сумму ущерба в натуральной форме. Как в бухгалтерском учете нужно отразить эти операции?

В бухгалтерском учете выявленную недостачу и ее возмещение в натуральной форме можно разделить на следующие этапы:

- отражение в бухгалтерском учете задолженности материально ответственного лица по недостаче;

- принятие к учету основного средства, представленного в погашение задолженности;

- списание задолженности с материально ответственного лица;

- списание с регистров бухгалтерского учета недостающего основного средства.

Рассмотрим их подробнее.

Отражение задолженности. Согласно Инструкции N 174н*(1) для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу бюджетного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

- 0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам";

- 0 209 80 000 "Расчеты по прочему ущербу".

Для наблюдения за состоянием расчетов, связанных с недостачей основных средств, используется счет 0 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам".

В бухгалтерском учете выявленная недостача основного средства отражается по его рыночной стоимости, установленной на день обнаружения недостачи, следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 209 71 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Принятие к учету основного средства. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение его состояния (ст. 238 ТК РФ).

Из статьи 248 ТК РФ следует, что с согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество.

Несмотря на то, что Трудовым кодексом не предусмотрена обязанность работодателя письменно фиксировать такое согласие, в целях подтверждения достигнутой договоренности рекомендуется такое соглашение составить.

Принятие к учету основного средства, представленного материально ответственным лицом взамен недостающего, оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001).

При постановке на бухгалтерский учет основного средства следует произвести запись:

Дебет счета 0 101 хх 310 "Основные средства"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Списание задолженности. С принятием к учету основного средства, предъявленного взамен недостающего, сумма задолженности списывается с материально ответственного лица следующей проводкой:

Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 209 71 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам"

Списание недостающего основного средства. Списание недостающего основного средства с регистров бухгалтерского учета производится на основании оформленного надлежащим образом Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003). Эту операцию нужно отразить в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами", 0 104 хх 410 "Амортизация"

Кредит счета 0 101 хх 410 "Основные средства"

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операции по возмещению недостачи объекта основного средства в натуральной форме.

Пример

Инвентаризационная комиссия бюджетного учреждения в ходе проведения инвентаризации выявила недостачу оборудования стоимостью 28 000 руб. и со 100%-й начисленной суммой амортизации, приобретенного за счет средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. На дату обнаружения недостачи рыночная стоимость оборудования составила 32 000 руб. Материально ответственное лицо согласно возместить недостающее оборудование аналогичным.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма недостачи оборудования	4 209 71 560	4 401 10 172	32 000
Принято к учету оборудование, аналогичное недостающему, предоставленное материально ответственным лицом в погашение недостачи	4 101 34 310	4 401 10 172	32 000
Списана задолженность по недостаче оборудования	4 401 10 172	4 209 71 660	32 000
Списано с балансового учета недостающее оборудование	4 104 34 410	4 101 34 410	28 000

Т. Кочнова,

к.э.н., заместитель главного

бухгалтера Минобрнауки РФ

1 марта 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.