Вопрос: Правомерно ли применение вычетов НДС при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Правомерно ли применение вычетов НДС при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде?

Прямого ответа на поставленный вопрос в Налоговом кодексе не содержится. Это служило поводом для возникновения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками в отношении принятия к вычету сумм НДС.

Один из таких споров рассматривал Президиум ВАС. В Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 им было отмечено, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.

В подтверждение этого вывода были приведены следующие доводы.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму вычетов.

Исходя из положений п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.

Условия предъявления НДС к вычету определены п. 1 ст. 172 НК РФ, из положений которого следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику им при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Несмотря на принятие такого решения Президиумом ВАС, Минфин в ранее изданных письмах от 14.12.2011 N 03-07-14/124 и от 08.12.2010 N 03-07-11/479 разъяснял, что в ситуации, когда налогоплательщик в налоговом периоде не осуществляет операции по реализации товаров, работ или услуг, то есть не определяет базу по НДС, оснований для применения вычета нет.

Однако в конце 2012 года финансовое ведомство изменило свою позицию по вопросу применения вычета НДС при отсутствии в налоговом периоде налогооблагаемых операций. Свое мнение оно высказало в Письме от 19.11.2012 N 03-07-15/148, направленном в нижестоящие налоговые органы Письмом ФНС РФ от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@.

В этом письме Минфин указал, что в целях исключения налоговых споров по данному вопросу он считает целесообразным руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ N 14996/05, на основании которого отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в его принятии к вычету.

В то же время финансовое ведомство отметило, что такая трактовка может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на получение неправомерных вычетов. Поэтому при проведении контроля Минфин рекомендовал налоговикам обращать особое внимание на применение вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы, чтобы максимально избежать налоговых злоупотреблений.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.