Вопрос: Всегда ли на сумму поступившей предварительной оплаты нужно составлять счет-фактуру? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Всегда ли на сумму поступившей предварительной оплаты нужно составлять счет-фактуру?

Учреждение при поступлении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также при безденежных формах расчетов должно произвести следующие действия:

- составить не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в двух экземплярах счет-фактуру на полученную от покупателя сумму оплаты, частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ);

- зарегистрировать в журнале учета счет-фактуру, выставленную покупателю на полученную сумму оплаты (частичной оплаты) (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137);

- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137);

- направить 1 экземпляр счета-фактуры покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Следуя положениям п. 17 Правил ведения книги продаж, составления счета-фактуры не требуется при получении суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

- которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Составлять счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) не должны учреждения, использующие право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Прежде чем приступать к оформлению счета-фактуры, следует выяснить:

- признаются ли операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на поставку которых получена предварительная оплата, объектами обложения НДС;

- не установлены ли в отношении совершаемых операций льготы по НДС;

- имеет ли учреждение освобождение от уплаты НДС.

В том случае, когда учреждение (не использующее право на освобождение от уплаты НДС) убеждается, что предварительная оплата, поступившая от покупателя (заказчика), произведена в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС, оно обязано составить счет-фактуру.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.