Новые книги учета для УСН и патента (О. Егоркина, "Арсенал предпринимателя", N 3, март 2013 г.)

Новые книги учета для УСН и патента

Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (далее - Приказ N 135н) утверждены новые формы Книг учета доходов и расходов для применяющих УСН и патентную систему налогообложения, а также порядок их заполнения. Проанализируем нововведения.

Книга учета доходов и расходов для УСН

Основные изменения

Отметим основные изменения, которым подверглась Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов).

Во-первых, с титульного листа была убрана графа для подписи должностного лица налогового органа. И это совершенно логично, ведь теперь Книгу доходов и расходов не надо заверять в инспекции (Приказ N 135н и письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/100).

Во-вторых, в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов лица, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, обязаны отражать следующее:

- осуществленные расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджета в соответствии с государственными программами;

- осуществленные расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

В-третьих, уточнено название графы 15 раздела II Книги учета доходов и расходов. Теперь она звучит так: "Оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14)". Слова "в последующих отчетных (налоговых) периодах" были заменены словами "в последующих налоговых периодах".

В-четвертых, в Книге учета доходов и расходов появился новый раздел IV "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период". Порядок заполнения данного раздела изложен в приложении N 2 к Приказу N 135н (далее - приложение N 2). Рассмотрим его подробнее.

Раздел IV Книги

Раздел IV заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы".

В данном разделе следует подробно отразить расходы, уменьшающие сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого по УСН. Речь идет о страховых взносах, пособиях по временной нетрудоспособности и платежах по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (п. 5.2 приложения N 2).

К сведению. Напоминаем, что сумму налога по УСН (авансового платежа) можно сократить на 50% за счет уплачиваемых страховых взносов и пособий. В свою очередь индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, вправе уменьшить единый налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированного платежа, уплачиваемого в ПФР и ФФОМС (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Графа 1 - порядковый номер регистрируемой операции (п. 5.3 приложения N 2).

Графа 2 - дата и номер первичного документа (п. 5.4 приложения N 2). Как правило, это платежный документ.

Графа 3 - период, за который производилась уплата страховых взносов, выплата пособий по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4-9 (п. 5.5 приложения N 2).

Графы 4-7 - страховые взносы на обязательное страхование - пенсионное, медицинское, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 5.6-5.9 приложения N 2).

Графа 8 - расходы на пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работников, которые оплачиваются за счет средств работодателя (п. 5.10 приложения N 2).

Графа 9 - платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Одним из условий является непревышение суммы страховой выплаты определяемого в соответствии с законодательством размера пособия по временной нетрудоспособности (п. 5.11 приложения N 2).

Графа 10 - итоговая сумма по графам 4-9 (п. 5.12 приложения N 2).

К сведению. Согласно п. 6 Приказа N 135н данный документ должен был вступить в силу с 28.01.2013 (опубликован в "Российской газете" N 301, 28.12.2012). Тем не менее Минфин России в письме от 29.12.2012 N 03-11-09/100 сказал, что утвержденные Книги учета доходов и расходов следует применять с 01.01.2013.

Книга учета доходов по патентной системе

С 2013 года действует новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Она заменила "упрощенку" на основе патента.

Примечание. Также см. "Особенности применения патентной системы налогообложения" на стр. 32 журнала N 11, 2012 или на сайте www.delo-press.ru.

Документом, удостоверяющим право на применение данной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов деятельности. Указанный патент выдается налоговым органом на период от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ). При этом индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет доходов в специальной книге, которая оформляется отдельно по каждому полученному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - Книга доходов) состоит из Титульного листа и одного раздела "Доходы". Порядок ее заполнения изложен в приложении N 4 к Приказу N 135н (далее - приложение N 4).

Основные правила заполнения Книги доходов следующие (п. 1.1, 1.3 и 1.4 приложения N 4):

- заполняется на русском языке;

- может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде;

- на каждый налоговый период открывается новая Книга доходов;

- хозяйственные операции, связанные с получением доходов, отражают в хронологической последовательности.

К сведению. Обычно налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). Если индивидуальный предприниматель досрочно прекратил деятельность, в отношении которой применялся патент, то налоговым периодом признается период с начала действия патента и до даты прекращения такой деятельности (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

При ведении Книги доходов в электронном виде по окончании налогового периода ее следует сформировать в бумажном виде (п. 1.4 приложения N 4).

Книга доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью (при ее наличии) (п. 1.5 приложения N 4).

Все исправления ошибок в Книге доходов должны быть обоснованны и подтверждены подписью предпринимателя с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии) (п. 1.6 приложения N 4).

Обратите внимание: Книга доходов в налоговых органах не заверяется (Приказ N 135н, письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/100).

Порядок заполнения раздела I Книги доходов (п. 2.1-2.4 приложения N 4):

графа 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

графа 2 - дата и номер первичного документа;

графа 3 - содержание регистрируемой операции;

графа 4 - доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением деятельности, указанной в данном патенте.

К сведению. Напоминаем, что при применении патентной системы дату получения дохода определяют кассовым методом, т.е. это день (п. 2 и 3 ст. 346.53 НК РФ):

- выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета предпринимателя в банках либо, по его поручению, - на счета третьих лиц (при получении дохода в денежной форме);

- передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом;

- оплаты векселя или день передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу - при использовании покупателем в расчетах векселя.

При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов. В свою очередь доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам (п. 5 ст. 346.53 НК РФ). В случае возврата предпринимателем ранее полученной предоплаты на сумму возврата уменьшают доходы того налогового периода, в котором он был произведен (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Приложение N 3

к приказу Минфина РФ

от 22 октября 2012 г. N 135н

Книга
учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения

                                                              /-----------\

                                                              |  Коды     |

                                                              |-----------|

                                                Форма по ОКУД |           |

                                                              |-----------|

                 на 2013 год           Дата (год, месяц,число)|13 |01 |01 |

                      ---                                     |   |   |   |

Налогоплательщик (фамилия, имя,                               |-----------|

отчество индивидуального                                      |           |

предпринимателя  Иванов Иван Иванович                         |           |

                ------------------------------------          |           |

____________________________________________________  по ОКПО |           |

                                                              |-----------|

Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального   |           |

предпринимателя (ИНН)                                         |           |

/-----------------------\                                     |           |

|6|2|3|4|0|5|0|0|0|1|2|4|                                     |           |

\-----------------------/                                     |           |

Наименование субъекта Российской Федерации, в котором         |61401000000|

получен патент   г. Рязань                           по ОКАТО |           |

               -------------------------------------          |           |

Срок на который выдан патент  с 01.03.2013 по 31.12.2013      |           |

                             -------------------------------  |           |

                             (дата начала действия патента и  |           |

                             дата окончания действия патента) |           |

                                                              |-----------|

Единица измерения: руб.                                по ОКЕИ|    383    |

                                                              \-----------/

Адрес места жительства индивидуального предпринимателя

 390000, г Рязань, ул. Ленина, д. 51, кв. 5

-------------------------------------------------------------------------

_________________________________________________________________________

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков____________

                                                              (номера

40702810700000004444 в АКБ "РОСКРЕДИТБАНК" ОАО Г.Рязань

-------------------------------------------------------------------------

     расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков)

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

Регистрация			Доходы (руб.)
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции
1	2	3	4
1	01.03.2013 N 52	Получена оплата за услуги фотоателье	200
2	01.03.2013 N 53	Получена оплата за услуги фотоателье	120
3	02.03.2013 N 57	Получена оплата за услуги фотоателье	250
Итого за налоговый период

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант аудиторской

компании "Визавис"

"Арсенал предпринимателя", N 3, март 2013 г.