Комментарий к письму Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-02-07/1-7 (Ю.Г. Морозов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-02-07/1-7

Нередки случаи, когда у организации или индивидуального предпринимателя возникает переплата по какому-либо налогу. Причинами могут быть ошибка самого налогоплательщика, в результате которой он перечислил в бюджет больше, чем нужно; либо просчет налоговой инспекции при взыскании с налогоплательщика обязательного платежа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату либо зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Начисление процентов

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения от него налоговым органом соответствующего заявления. Допустим, сумма излишне уплаченного налога была возвращена с нарушением установленного срока. Тогда налоговый орган на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, должен начислить проценты и уплатить их налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

Из сказанного выше непонятно, что следует понимать под днем фактического возврата для расчета процентов на сумму излишне взысканного налога? В какой день прекращается начисление процентов? Учитывается ли день фактического возврата - поступления денежных средств на счет налогоплательщика при расчете суммы процентов?

Период просрочки возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога длится по день, предшествующий дате фактического перечисления территориальными органами Федерального казначейства соответствующих сумм налогоплательщику. Значит, при начислении процентов на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, и сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику.

Количество дней в году

В статьях 78 и 79 Налогового кодекса РФ не указано, какое количество дней в году следует учитывать при определении размера подлежащих уплате годовых процентов на сумму излишне уплаченного (взысканного) налога. Некоторые придерживаются позиции, что при определении процентов за один день сумму подлежащих возврату налоговых платежей следует умножить на 1/365 (либо на 1/366) от годовой ставки рефинансирования Банка России. Правильно ли это?

Отвечая на данный вопрос, специалисты финансового министерства сослались на разъяснения Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ в пункте 2 постановления от 08.10.1998 N 13/14. Согласно им, при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон. Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства.

В связи со сложившейся судебной практикой при расчете процентов, лучше использовать число дней в году, равное 360 дням.

Пример

От ООО "Радуга" 4 февраля поступило в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты налога в размере 20 000 рублей. Месячный срок возврата истек 4 марта, но деньги поступили на счет фирмы только 20 марта. Таким образом, просрочка составила 15 дней. Ставка рефинансирования Банка России все это время была равна 8 процентов годовых.

Налоговая инспекция должна уплатить ООО "Радуга" проценты в сумме 66,67 рублей (20 000 руб. х 8% / 360 дн. х 15 дн.).

В письме от 08.02.2013 N НД-4-8/1968 ФНС России также сочло целесообразным исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день.

Ю.Г. Морозов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2013 г.