Отчитываемся по налогу на прибыль за 2012 год (Г.П. Антонова, "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2013 г.)

Отчитываемся по налогу на прибыль за 2012 год

28 марта 2013 года истекает срок для представления годовой отчетности по налогу на прибыль. Хотя на декларирование по итогам налогового периода законодательством отведено почти три месяца, многие организации предпочитают сдавать отчеты в последние дни. А это значит, что и инспекторов, и бухгалтеров снова ждет работа в авральном режиме. В такой ситуации немудрено что-то упустить. Чтобы этого не случилось, напомним плательщикам налога на прибыль (и неплательщикам тоже), какие формы отчетности необходимо представить в ИФНС не позднее 28.03.2013.

Вид отчетности	Кто представляет	Куда представляет
Декларация по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@)	Российские налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 289 НК РФ)	В налоговые органы по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения (исключение - налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, которые представляют декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков)
	Налоговые агенты - при удержании налога с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых учредителям - российским организациям, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 289 НК РФ)	В налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Отчетность должна состоять из титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1, листа 03, который заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если в налоговом периоде выплаты осуществляются по результатам нескольких решений, то заполняется несколько листов 03
	Ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) в отношении прибыли КГН (пп. 3 п. 3 ст. 25.5, п. 8 ст. 289 НК РФ)	В налоговый орган по месту регистрации договора о создании КГН
Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@)	Российские организации - получатели доходов от источников за пределами РФ при их обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (дохода), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве (п. 1 ст. 289, п. 3 ст. 311 НК РФ)	В налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций. Кроме того, для проведения зачета в налоговый орган необходимо представить документы, подтверждающие уплату налога на территории иностранного государства
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации (утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1)	Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 289, п. 4, 8 ст. 307 НК РФ)	В налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства. Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько постоянных представительств, декларация заполняется и представляется в ИФНС по месту нахождения каждого из них. В случае определения налоговой базы по группе отделений иностранной организации (всем отделениям), осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, заполняется общая декларация, которая представляется по месту нахождения каждого отделения
Годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ (утв. Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19)
Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@)	Налоговые агенты, выплачивающие доходы иностранным организациям - налогоплательщикам (п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ)	В налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента
Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н)	Организации, получившие статус участников проекта "Сколково" в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ, - после прекращения использования права на освобождение от уплаты налога на прибыль и в период применения ставки 0% (п. 18 ст. 274, п. 5.1 ст. 284, п. 6 ст. 289 НК РФ)*(1)	В налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций
Сведения о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (утверждены Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@)	Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, поименованную в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, и применяющие налоговую ставку по налогу на прибыль 0% (п. 6 ст. 284.1)*(2)	В налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций
Расчет финансового результата инвестиционного товарищества (утвержден Приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н)	Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (пп. 3 п. 4 ст. 24.1, п. 2 ст. 278.2 НК РФ)	В налоговый орган по месту учета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета по операциям инвестиционного товарищества
*(1) Дополнительно читайте статью К.С. Стриж "Проект "Сколково", N 4, 2012. *(2) Дополнительно читайте статью Н.В. Никифоровой "Применяем нулевую ставку" в этом номере журнала.

Проверяем декларации

Налоговое ведомство предоставило возможность организациям до представления отчетности по итогам 2012 года проверить некоторые декларации по налогу на прибыль на предмет правильности их заполнения. Письмом от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@ ФНС сняла пометку "Для служебного пользования" с 12 писем, устанавливающих контрольные соотношения к налоговым декларациям. В их число вошли:

- Письмо ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@ "Контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций";

- Письмо МНС России от 06.05.2004 N ЧД-14-23/62дсп@ "Контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации";

- Письмо МНС России от 19.02.2004 N ЧД-14-23/21дсп@ "Контрольные соотношения к налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

В целях доведения до налогоплательщиков этих писем ФНС 09.01.2013 на своем официальном сайте разместила Информацию "О методиках математического контроля правильности заполнения деклараций", согласно которой соответствующие математические и логические формулы по 12 основным налоговым декларациям стали доступны для налогоплательщиков в разделе "Налоговая отчетность" в рубрике "Контрольные соотношения по налоговым декларациям".

Сняв гриф ДСП с контрольных соотношений, специалисты налогового ведомства рассчитывают, что приведенные в них формулы и расчеты будут внедрены в существующие бухгалтерские программы, как разрабатываемые налогоплательщиками самостоятельно, так и создаваемые для них специализированными IT-компаниями. Тогда плательщики, заполняя декларации в применяемых ими программах, смогут увидеть ошибки и исправить их до представления отчетности в налоговые органы. По мнению налогового ведомства, это позволит юридическим и физическим лицам избежать излишней переписки с контролирующими органами и необходимости представлять уточненные декларации для исправления ошибок.

Что касается "прибыльных" контрольных соотношений, то наиболее актуальными являются математические формулы и расчеты для проверки деклараций по налогу на прибыль организаций. Они разработаны и утверждены в середине 2012 года применительно к действующей до настоящего времени форме декларации*(1), учитывающей практически все изменения налогового законодательства, поэтому ссылки на все показатели декларации являются актуальными. Соответственно, налогоплательщик без особых сложностей может использовать предлагаемые контрольные соотношения в целях проверки правильности и обоснованности заполнения этой формы отчетности.

Отметим, что в основном данные контрольные соотношения содержат формулы и расчеты для увязки показателей внутри декларации по налогу на прибыль, что вполне оправданно. Ведь данная форма отчетности достаточно объемна, содержит большое количество разделов, листов и приложений к ним. Полагаем, чтобы не запутаться при заполнении такой непростой декларации, налогоплательщики будут пользоваться обнародованными ФНС контрольными соотношениями.

К сожалению, междокументным контрольным соотношениям, отражающим взаимосвязь данных декларации по налогу на прибыль с показателями других форм отчетности, уделено значительно меньше внимания. Так, при проверке правильности заполнения листа 02 предлагается проверить увязку строк 10-30 с показателями Отчета о прибылях и убытках страховой организации*(2) (формулы 2.1-2.3), приложения 3 к листу 02 - соотношение строк 010, 030 с данными Отчета о движении денежных средств*(3) (формула 2.4), раздела "А" листа 03 - взаимосвязь строк 110, 120 с данными Отчета о движении денежных средств, Отчета о прибылях и убытках страховых организаций, Отчета о движении денежных средств страховой организации (формулы 2.5, 2.6).

Как видим, контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль организаций содержат всего 6 формул междокументного контроля. Причем формы бухгалтерской отчетности страховых организаций, на сравнении показателей которых строятся формулы, в настоящее время не применяются. Они утратили силу с отчетности за 9 месяцев 2012 года. Поэтому использовать их нельзя.

Контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль иностранной организации также в основном состоят из внутридокументных соотношений. И только две формулы (3.1, 3.2) предназначены для проверки взаимосвязи этой декларации с другими формами отчетности - с декларациями по налогу на добычу полезных ископаемых и по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0%. Отметим, что первая из названных деклараций начиная с первого налогового периода 2007 года устарела, а вторая - вообще отменена. Поэтому налогоплательщики фактически этими междокументными контрольными соотношениями воспользоваться не смогут.

Что касается контрольных соотношений к налоговому расчету (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных расходов, то все приведенные в них формулы нацелены исключительно на правильное определение ставки налога на прибыль в зависимости от вида облагаемых доходов.

Как видим, рассматриваемые контрольные соотношения направлены на выявление арифметических и логических ошибок заполнения "прибыльных" деклараций. Однако пользоваться ими в том виде, в котором они представлены на сайте ФНС, по мнению автора, достаточно неудобно ввиду их объемности (контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль, например, занимают 25 листов печатного текста). Поэтому для того, чтобы эффективно пользоваться предлагаемыми налоговиками контрольными соотношениями, их следует внедрить в бухгалтерские программы. Кстати, именно на это и рассчитывала ФНС, снимая гриф ДСП со своих писем.

Г.П. Антонова,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

*(2) Утвержден Приказом Минфина России от 11.05.2010 N 41н (документ утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 27.07.2012 N 109н "О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков").

*(3) Утвержден Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.