Утверждены новые формы документов для применения ЕСХН (Ю. Михайлов, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, апрель 2013 г.)

Утверждены новые формы документов для применения ЕСХН

Приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@ (далее - приказ) утверждены формы документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей*(1). Рассмотрим, какие именно формы вводятся в обращение и в чем заключаются особенности их заполнения и представления.

Общая характеристика форм документов

Необходимость введения в обращение новых форм документов обусловлена вступлением в силу с 1 января текущего года обновленной редакции ст. 346.3 Налогового кодекса РФ (в настоящее время действует ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ)).

Согласно приказу в обращение вводятся (с включением в Классификатор налоговой документации (далее - КНД) и присвоением соответствующих кодов по КНД):

1) форма уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-1, далее - форма N 1, см. приложение N 1 к приказу);

2) форма сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-2, далее - форма N 2, см. приложение N 2 к приказу);

3) форма уведомления об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-3, далее - форма N 3, см. приложение N 3 к приказу);

4) форма сообщения о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-4, далее - форма N 4, см. приложение N 4 к приказу);

5) форма сообщения о нарушении сроков уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-5, далее - форма N 5, см. приложение N 5 к приказу);

6) форма информационного письма (форма N 26.1-6, далее - форма N 6, см. приложение N 6 к приказу);

7) форма уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-7, далее - форма N 7, см. приложение N 7 к приказу).

Формы N 1-3 и 7 являются рекомендуемыми, в связи с чем в состав и правила оформления их реквизитов могут вноситься изменения (вводиться дополнительные реквизиты и т.д.). Правовые аспекты обращения новых форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей рассматриваются далее.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН

Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога определены ст. 346.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (об ограничениях по переходу на уплату ЕСХН см. пп. 6 и 7 ст. 346.2 НК РФ). Так, для перехода на уплату ЕСХН с 2014 года соответствующее уведомление должно быть сделано не позднее 31 декабря 2013 года (в силу ст. 346.7 НК РФ календарный год признается налоговым периодом, а отчетным периодом - полугодие).

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданном в установленном порядке свидетельстве о постановке на налоговый учет - в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет.

Уведомление о переходе на систему налогообложения для ЕСХН (форма N 26.1-1)

В уведомлении (см. форму N 26.1-1) указываются:

1) ИНН/КПП заявителя (с учетом примечания 1 к форме);

2) код налогового органа;

3) код признака заявителя (см. пояснение в форме);

4) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя;

5) дата перехода на уплату ЕСХН;

6) данные о доле дохода от:

- реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства);

- реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов;

- выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление (см. выше) о переходе на уплату ЕСХН;

7) сведения о документах, прилагаемых к уведомлению;

8) сведения о лице, представившем (подписавшем) уведомление;

9) сведения о номере контактного телефона организации (индивидуального предпринимателя);

10) при необходимости - сведения о наименовании документа, подтверждающего полномочия представителя организации (индивидуального предпринимателя).

Приложение N 1

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Уведомление
о переходе на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-1)

Объектом налогообложения в целях исчисления и уплаты ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ), при этом налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ). Отметим, что принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату ЕСХН суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (включая основные средства и нематериальные активы), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (абз. 6 п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Налогоплательщик ЕСХН, признанный по итогам налогового периода не соответствующим установленным условиям, считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Рассмотрим форму сообщения об утрате права на применение системы налогообложения.

Сообщение об утрате права на применение ЕСХН (форма N 26.1-2)

В сообщении (см. форму N 26.1-2) указываются:

1) ИНН/КПП заявителя;

2) код налогового органа;

3) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя;

4) дата перехода на иной режим налогообложения;

5) сведения о документах, прилагаемых к уведомлению;

6) сведения о лице, представившем (подписавшем) уведомление;

7) сведения о номере контактного телефона организации (индивидуального предпринимателя);

8) при необходимости - сведения о наименовании документа, подтверждающего полномочия представителя организации (индивидуального предпринимателя).

Приложение N 2

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Сообщение
об утрате права на применение системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-2)

Сообщение о несоответствии требованиям применения системы ЕСХН (форма N 26.1-4)

Сообщение готовит ФНС России. В сообщении (см. форму N 26.1-4) указываются:

1) код и штамп налогового органа (инспекции ФНС);

2) дата и номер сообщения;

3) наименование налогового органа (инспекции ФНС);

4) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя, признанных несоответствующими требованиям для применения ЕСХН;

5) текст сообщения;

6) подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (инспекции ФНС).

Приложение N 4

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Сообщение
о несоответствии требованиям применения системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-4)

Ограничения по объему дохода от реализации, произведенной налогоплательщиком ЕСХН сельскохозяйственной продукции, в т.ч. от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком ЕСХН из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в т.ч. продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности. Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором было допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие установленным требованиям, должен произвести за весь налоговый период перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Уплата в этом случае пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей производится налогоплательщиком в следующем порядке:

- в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные пп. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня (после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов);

- в случае, если организация (индивидуальный предприниматель) нарушили требования, установленные пп. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

Право на продолжение применения налогоплательщиком ЕСХН в следующем налоговом периоде сохраняется в случае, если:

- у вновь созданной организации (вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя), перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога с даты постановки на учет в налоговом органе, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы;

- в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия установленным требованиям.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Переход налогоплательщиков ЕСХН на иной режим налогообложения не допускается до окончания налогового периода, кроме случаев, установленных ст. 346.3 НК РФ. Рассмотрим форму уведомления об отказе от применения системы налогообложения ЕСХН.

Уведомление об отказе от применения системы налогообложения ЕСХН (форма N 26.1-3)

В уведомлении (см. форму N 26.1-3) указываются:

1) ИНН/КПП заявителя;

2) код налогового органа;

3) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя;

4) дата перехода на иной режим налогообложения;

5) сведения о документах, прилагаемых к уведомлению;

6) сведения о лице, представившем (подписавшем) уведомление;

7) сведения о номере контактного телефона организации (индивидуального предпринимателя);

8) при необходимости - сведения о наименовании документа, подтверждающего полномочия представителя организации (индивидуального предпринимателя).

Приложение N 3

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Уведомление
об отказе от применения системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-3)

Необходимо обратить внимание на то, что налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН. При этом, если организация (индивидуальный предприниматель), перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признаются налогоплательщиками ЕСХН. Следующая форма - форма сообщения о нарушении сроков уведомления о переходе на ЕСХН.

Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на систему ЕСХН (форма N 26.1-5)

В сообщении (см. форму N 26.1-5), которое готовится налоговым органом, указываются:

1) код и штамп налогового органа (инспекции ФНС);

2) дата и номер сообщения;

3) наименование налогового органа (инспекции ФНС);

4) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя;

5) текст сообщения;

6) подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (инспекции ФНС).

Приложение N 5

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Сообщение
о нарушении сроков уведомления о переходе
на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-5)

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности (с указанием даты ее прекращения) налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система ЕСХН (форма N 26.1-7)

В уведомлении (см. форму N 26.1-7) указываются:

1) ИНН/КПП заявителя;

2) код налогового органа;

3) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя;

4) дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных производителей;

5) сведения о документах, прилагаемых к уведомлению;

6) сведения о лице, представившем (подписавшем) уведомление;

7) сведения о номере контактного телефона организации (индивидуального предпринимателя);

8) при необходимости - сведения о наименовании документа, подтверждающего полномочия представителя организации (индивидуального предпринимателя).

Приложение N 7

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Уведомление
о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-7)

Рассмотрение запросов в связи с переходом на ЕСХН

Юридические лица, индивидуальные предприниматели вправе обращаться с запросами в налоговые органы в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такие запросы готовятся и направляются адресатам в соответствии с правилами, действующими у отправителей. Налоговые органы дают ответы на поступившие в их адрес запросы в форме информационного письма (см. форму N 26.1-6). В информационном письме указываются:

1) код и штамп налогового органа (инспекции ФНС);

2) дата и номер информационного письма;

3) наименование налогового органа (инспекции ФНС);

4) наименование организации либо фамилия, имя и (при наличии) отчество индивидуального предпринимателя, от которых получен запрос;

5) текст информационного письма (с указанием даты получения уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

6) подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (инспекции ФНС).

Приложение N 6

к приказу Федеральной

налоговой службы

от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@

Информационное письмо (форма N 26.1-6)

Вывод

Подводя итог, следует отметить, что с 1 января текущего года при определении объекта налогообложения для целей исчисления и уплаты ЕСХН налогоплательщики вправе также уменьшить полученные ими доходы на (см. в этой связи соответствующие подпункты п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

- расходы на опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах - помимо суммы единого сельскохозяйственного налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Признание доходов и расходов налогоплательщика для целей исчисления и уплаты ЕСХН осуществляется в порядке, определенном действующей с 1 января текущего года редакцией п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Что касается переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ, то таковая для целей исчисления и уплаты ЕСХН не производится (соответственно, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются, см. п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларацией в соответствии с действующей с 1 января 2013 года редакцией ст. 346.10 НК РФ, и составляющих:

1) в общем случае - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Ю. Михайлов,

эксперт

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Одновременно признан утратившим силу приказ ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/934@ и выводятся из обращения утвержденные им формы документов.