Новые формы отчетности в ПФР (М. Климова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, апрель 2013 г.)

Новые формы отчетности в ПФР

Начиная с отчетности за I квартал 2013 года бухгалтеру следует применять новую форму РСВ-1 ПФР, а также новые формы персонифицированных сведений (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5). Формы и порядок их заполнения уже утверждены. Обратим внимание на их отличия от прежних.

Новая форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (РСВ-1) утверждена вместе с порядком ее заполнения приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н.

Смена бланка вызвана в первую очередь необходимостью отражения в расчете информации о дополнительных взносах, которые отдельные страхователи уплачивают начиная с 2013 года при условии, что у них трудятся работники, потенциально имеющие право на досрочную пенсию в связи с занятостью на вредных и тяжелых работах.

Для этих целей в форму введены табл. 2.2 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" и 2.3 "Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ".

Структура таблиц одинакова. В них отражаются:

- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения взносами;

- суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами;

- сумма вычета, предоставляемого авторам в соответствии с ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ;

- база для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу;

- сумма начисленных страховых взносов по дополнительному тарифу;

- количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы по дополнительному тарифу.

Данные приводятся с начала года и в т.ч. за последние три месяца отчетного периода.

При этом табл. 2.2 заполняется в отношении страхового тарифа, предусмотренного для занятых на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах.

В силу п. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ за таких сотрудников страхователь платит дополнительно:

Период	Дополнительный тариф страхового взноса
2013 год	4% - солидарная часть тарифа страховых взносов
2014 год	6% - солидарная часть тарифа страховых взносов
2015 год и последующие годы	9% - солидарная часть тарифа страховых взносов

Важно, что при начислении страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу предельная величина базы не применяется и обложению подлежит весь заработок.

В таблицу 2.3 вносят аналогичные сведения в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации":

- лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями труда;

- женщин, работающих в качестве трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики, а также в качестве машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин;

- женщин, занятых в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью;

- рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, а также в качестве водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы;

- сотрудников экспедиций, партий, отрядов, участков и бригад полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работ;

- рабочих, мастеров (в т.ч. старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования;

- механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах;

- работников плавсостава на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения);

- водителей автобусов, троллейбусов и трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах;

- лиц, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых и на строительстве шахт и рудников;

- работающих на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы), а также на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности;

- членов летного состава гражданской авиации;

- занятых на работах по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации; лиц инженерно-технического состава на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации;

- спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях МЧС России; занятых на работах с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; сотрудников Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) МЧС России.

За перечисленные категории работников страхователи уплачивают дополнительные взносы по тарифу:

Период	Дополнительный тариф страхового взноса
2013 год	2% - солидарная часть тарифа страховых взносов
2014 год	4% - солидарная часть тарифа страховых взносов
2015 год и последующие годы	6% - солидарная часть тарифа страховых взносов

При исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам этой категории предельная величина базы также не применяется.

Помимо названных табл. 2.2 и 2.3 в раздел 1 "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам" новой формы РСВ-1 включена строка 121.

В ней отражаются суммы страховых взносов, доначисленных с начала расчетного периода с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Значение строки 121 графы 3 (страховая часть) должно равняться значению, указанному в строке "Итого доначислено" графы 6 раздела 4.

Строка 260 табл. 2.1 "Расчет страховых взносов по тарифу" поменяла свое назначение. В ней нужно будет указывать количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы в соответствии с тарифом, код которого бухгалтер указал при заполнении этой таблицы.

Раньше такой показатель в бланке отсутствовал, а указывалось только количество физических лиц, выплаты которым превысили предельную величину базы для начисления страховых взносов. Теперь эти данные попадают в строку 261 таблицы 2.1, а общее число получателей доходов, облагаемых по соответствующему тарифу, занимает строку 260.

Усовершенствован и раздел 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода".

В него добавлена графа 2, в которой теперь необходимо указать основание для доначисления страховых взносов:

"1" - в случае доначисления по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов;

"2" - в случае если плательщиком страховых взносов самостоятельно доначислены страховые взносы в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Появились также новые графы (8 и 9) для указания сумм доначисленных взносов по дополнительным тарифам для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.

В силу п. 29 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР заполнение раздела 4 обязательно при доначислении взносов по результатам проверок, а при самостоятельном выявлении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды, плательщик может, но не обязан отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов.

Страхователи - главы крестьянских (фермерских) хозяйств также получили новую форму расчета - РСВ-2 ПФР, которая применяется, начиная с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС главами крестьянских (фермерских) хозяйств за 2012 год.

Кроме того, двумя формами дополнено постановление Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению".

Минюст зарегистрировал постановление Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п, которым утверждены:

- Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (СЗВ-6-4);

- Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (АДВ-6-5).

Необходимость их разработки продиктована требованиями Федерального закона от 28.11.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования", вступившего в силу в этом году. Теперь сведения персонифицированного учета содержат сведения и о взносах, уплачиваемых отдельными страхователями за своих сотрудников по дополнительным тарифам.

Новые формы применяются с первого отчетного периода 2013 года.

Сумма страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии указывается в размере величины, начисленной с базы для начисления страховых взносов, но не более чем с предельно облагаемой.

Сведения по форме СЗВ-6-4 формируются в отдельные пачки для каждого кода категории застрахованного лица и типа договора и сопровождаются формой АДВ-6-5. В форме СЗВ-6-4 после указания реквизитов страхователя и данных о застрахованном лице, проставляют за какой отчетный период будут представлены сведения и отмечают тип сведений: исходные, корректирующие или отменяющие.

Сохранен реквизит "договор (тип договора), заключенный с застрахованным лицом". В обязательном порядке отмечается трудовой или гражданско-правовой договор связывает страхователя с получателем доходов.

Пунктом 79 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утв. постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (в ред. от 28.01.2013), уточняется, что в случае, если с застрахованным лицом в течение отчетного периода заключено более одного гражданско-правового договора, на застрахованное лицо представляется одна форма СЗВ-6-4.

К сожалению, по-прежнему не ясно, что следует делать, если с одним и тем же гражданином заключены и трудовой, и гражданско-правовой договор. Поскольку выставить сразу оба признака договора нельзя и ни один из них не может доминировать, вероятно, следует сделать вывод, что в этом случае на застрахованное лицо нужно представлять две формы сведений: отдельно в отношении дохода по трудовому и по гражданско-правовому договору.

В таблице "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица" указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица за последние три месяца отчетного периода с помесячной разбивкой в рублях и копейках. Таблица заполняется только если вознаграждения начислялись.

Сумма выплат и иных вознаграждений складывается из начислений застрахованному лицу в рамках трудовых отношений, в т.ч. трудовых договоров, и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в соответствии с ч. 1 и 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", за исключением выплат, поименованных в пп. 14 и 15 ст. 1 и в ч. 3 ст. 9 этого Федерального закона.

Обратите внимание! Из общей суммы выплат выделяются те, на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: входящие в базу для начисления страховых взносов, не превышающих предельную, и входящие в базу для начисления страховых взносов, превышающую предельную. Для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, в отношении членов экипажей судов указывается сумма выплат и иных вознаграждений, соответствующая сумме выплат и иных вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Принципиально новый раздел формы СЗВ-6-4 - Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений застрахованного лица, занятого на соответствующих видах работ, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу.

Здесь указывается (при наличии) сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица за последние три месяца отчетного периода с помесячной разбивкой в рублях и копейках.

Данные приводятся раздельно по каждому из двух дополнительных тарифов, установленных для страхователей, у которых трудятся работники, имеющие право на досрочное назначение трудовой пенсии.

Далее следует таблица "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование", где отражаются начисленные и уплаченные суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и на накопительную часть трудовой пенсии. Данные приводятся за последние три месяца отчетного периода в рублях и копейках. Для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, в отношении членов экипажей судов в графах "Начислено" указывается сумма страховых взносов, соответствующая сумме страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по основному тарифу.

Раздел "Период работы за последние три месяца отчетного периода" не изменился. Он содержит графы:

- N п/п;

- начало периода с (дд.мм.гггг.);

- конец периода по (дд.мм.гггг.);

- территориальные условия (код). При этом размер районного коэффициента, установленный в централизованном порядке к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, не указывается. В случае, если работник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режиме неполной рабочей недели, период работы отражается по фактически отработанному рабочему времени. В случае, если работник выполняет работы в режиме неполного рабочего дня, отражается объем работ (доля ставки) в данный период;

- особые условия труда (код);

- исчисление страхового стажа: основание (код) / дополнительные сведения;

- условия для досрочного назначения трудовой пенсии: основание (код) / дополнительные сведения.

Обратите внимание! Для застрахованных лиц, занятых на работах, указанных в подп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" коды особых условий труда и (или) основания для досрочного назначения трудовой пенсии указываются только в случае начисления (уплаты) страховых взносов по дополнительному тарифу. В случае отсутствия начисления (уплаты) страховых взносов по дополнительному тарифу коды особых условий труда и (или) основания для досрочного назначения трудовой пенсии не указываются.

Форма АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР" содержит реквизиты страхователя (регистрационный номер в ПФР, ИНН, КПП); код категории застрахованного лица, который приводится в соответствии с одноименным классификатором параметров из приложения 1 к Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования; указание на отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год); тип сведений и тип договора; количество документов в пачке; номер пачки документов, присвоенный страхователем, если пачка документов сопровождается электронным представлением.

В описи отражаются общая сумма выплат и иных вознаграждений, в том числе на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в рублях и копейках по всей пачке (раздельно - входящие в предельную величину базы и превышающие ее).

Последняя таблица Описи представляет собой сведения о суммах страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии (начислено, уплачено) и суммах страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (начислено, уплачено) в рублях и копейках по всей пачке.

Обратите внимание! Сроки и порядок представления отчетности в ПФР остались прежними. Требования к пакету представления документов индивидуальных сведений в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи за отчетные периоды, начиная с отчетного периода за I квартал 2013 года, таковы: вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1) за отчетный период с кодом корректировки "000" (исходная) и ненулевыми суммами начисленных страховых взносов за последние три месяца отчетного периода (строки 111, 112, 113 раздела 1) представляются сведения индивидуального (персонифицированного) учета по формам СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2) по типу "исходные" с ненулевыми суммами выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физического лица, начисленных и (или) уплаченных страховых взносов.

Пакет вышеуказанных документов формируется и направляется в территориальный орган ПФР полным комплектом.

Подготовленные страхователем сведения индивидуального (персонифицированного) учета по форме СЗВ-6-4 проверяются в части данных о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица, о сумме выплат и иных вознаграждений, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу, о сумме начисленных и уплаченных страховых взносов, правомерности отражения кодов особых условий труда и (или) основания для досрочного назначения трудовой пенсии.

Индивидуальные сведения проверяются также в части:

- отсутствия начисленных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в отношении застрахованных лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих или временно пребывающих на территории Российской Федерации;

- начисленных страховых взносов застрахованным лицам, являющимся членами экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- отсутствия сумм страховых взносов, начисленных и уплаченных на выплаты и иные вознаграждения, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Пенсионный фонд выпустил информационное сообщение 21.02.2013 "Особенности представления страхователями в органы ПФР отчетности, начиная с отчетности за I квартал 2013 года" вместе с "Дополнением 2 к Правилам проверки документов индивидуального (персонифицированного) учета, представляемых в электронной форме", утв. ПФР 28.01.2013.

В отношении представленной страхователем отчетности проводится камеральная проверка в порядке, установленном ст. 34 Закона N 212-ФЗ.

Срок камеральной проверки четко определен п. 2 ст. 34: она длится три месяца со дня представления плательщиком страховых взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа Пенсионного фонда РФ, и полученным в ходе контроля, об этом сообщается плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Плательщик страховых взносов, представляющий пояснения относительно выявленных ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам или противоречий вправе дополнительно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком страховых взносов пояснения и документы.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений плательщика страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов установит факт совершения правонарушения, должностные лица органа Пенсионного фонда РФ обязаны составить акт проверки.

Если в результате камеральной проверки не выявлены факты правонарушений, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.

М. Климова,

независимый налоговый консультант

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, апрель 2013 г.