Вопрос: Какую ставку должна применять организация на УСН в случае смены в течение одного налогового периода места нахождения на регион, в котором установлена отличная от ранее применяемой ставка налога? ("Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2013 г.)

Какую ставку должна применять организация на УСН в случае смены в течение одного налогового периода места нахождения на регион, в котором установлена отличная от ранее применяемой ставка налога?

Налоговым периодом по упрощённой системе налогообложения признаётся календарный год, а отчётными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по вышеуказанному налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4-6 ст. 346.21 НК РФ). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период. При исчислении налога за налоговый период применяется налоговая ставка, установленная пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ, либо ставка, установленная законами субъектов РФ по месту нахождения организации. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Минфин России в письме от 09.07.12 N 03-11-06/2/86 разъяснил, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода. Кроме того, НК РФ не установлен механизм учёта доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения. Таким образом, при изменении в течение календарного года налогоплательщиком-организацией места нахождения на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением упрощённой системы налогообложения, сумму этого налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подаётся в налоговый орган налоговая декларация по налогу. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в таком случае должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика.

Специалисты ООО "Smart Solution"

1 апреля 2013 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2013 г.