Вопрос: В каких случаях работник вправе обратиться к работодателю о предоставлении ему имущественного вычета по НДФЛ? На каком основании работодатель обязан его предоставить? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

В каких случаях работник вправе обратиться к работодателю о предоставлении ему имущественного вычета по НДФЛ? На каком основании работодатель обязан его предоставить?

Порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ определен ст. 220 НК РФ. По общим правилам имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком (физическим лицом) налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Иное предусмотрено в п. 3 ст. 220 НК РФ, исходя из которого работник вправе обратиться к работодателю о предоставлении ему имущественного вычета по НДФЛ согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ до окончания налогового периода при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на контроль и надзор в области налогов и сборов.

К сведению. Если налогоплательщик (физическое лицо) работает у нескольких работодателей, то в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ он имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Случаи предоставления имущественного вычета работодателем. При определении размера базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у работодателя, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов (но не превышающих в целом 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Документы, необходимые работодателю для предоставления вычета. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом по установленной форме. Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Для того чтобы работнику получить данное уведомление в налоговом органе, ему нужно подать в налоговый орган необходимые документы.

Документы, необходимые налоговому органу для подтверждения права на вычет. С этой целью налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Обратите внимание! Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи документов.

Если сумма дохода меньше сумы вычета. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на его получение в общеустановленном порядке (при подаче налогоплательщиком (физическим лицом) налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в налоговые органы по окончании налогового периода).

К сведению. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Если работодатель излишне удержал налог. В соответствии с п. 4 ст. 220 НК РФ в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст. 231 НК РФ.

Порядок возврата излишне удержанного НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Если переплата обнаружена налоговым агентом, то он обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения факта.

Указанная сумма возвращается налогоплательщику налоговым агентом из сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Излишне удержанные суммы налога возвращаются налогоплательщику налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Обратите внимание! В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ (10 дней со дня обнаружения факта), налоговый агент на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляет проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для возврата излишне удержанной и перечисленной суммы налога налогоплательщику в указанный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Кроме того, вместе с таким заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление данной суммы. Возврат налоговому агенту заявленной суммы осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

До осуществления указанным органом возврата налоговому агенту излишне удержанной с налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе возвратить такую сумму налога за счет собственных средств.

К. Котов,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

1 апреля 2013 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.