Учитываем расходы на покупку автопокрышек ("Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2013 г.)

Учитываем расходы на покупку автопокрышек

Одна из проблем, которая встает перед бухгалтером, когда учреждение приобретает транспортное средство, состоит в том, как правильно учесть поступившие вместе с автомобилем покрышки. Другая ситуация - шины приобретаются отдельно для сезонной замены или износа старых покрышек. Рассмотрим порядок учета затрат на покупку автопокрышек в бюджетных и автономных учреждениях.

Если речь идет о штатной комплектации автомобиля, то цена шин учитывается при формировании его первоначальной стоимости. Автомобиль в данном случае является основным средством, принимаемым к учету как один инвентарный объект со всеми устройствами и приспособлениями, каждое из которых выполняет свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Другое дело, если шины приобретаются отдельно - для замены изношенных, поврежденных или для сезонной замены. В данном случае следует говорить о запасных частях к автомобилю. В подтверждение данного вывода пункт 118 Инструкции*(1) предусматривает открытие к счету 0 105 00 000 "Материальные запасы" аналитических счетов 0 105 26 000 "Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" и 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", где в том числе учитываются наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта и замены частей в транспортных средствах. Есть как минимум два варианта учета подобной операции:

- стоимость новых шин списывается на "затратные" счета в момент их установки на автомобиль. Для обеспечения контроля за их использованием стоимость этих ценностей может быть отражена увеличением забалансового счета 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданным в замен изношенных";

- стоимость шин списывается на "затратные" счета после их полного физического износа или повреждения, которое влечет невозможность дальнейшей эксплуатации. До этого момента они учитываются в составе нефинансовых активов учреждения.

Учреждение может выбирать наиболее приемлемый для себя, утвердив его в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. Согласно общим правилам бухгалтерского учета материалов по мере их отпуска они списываются со счетов учета нефинансовых активов и зачисляются на соответствующие счета учета затрат учреждения. Поэтому стоимость шин и расходы на их замену могут списываться единовременно в момент их первой установки на автомобиль.

Возможно, что неизношенные шины вернутся обратно на склад. Тогда их вновь приходуют на счет 0 105 00 000 "Материальные запасы" по соответствующим аналитическим счетам в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 "Прочие доходы". При этом стоимость шин отражают по цене их возможного использования, то есть исходя из их фактической стоимости и суммы износа.

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение в зимнем сезоне приобрело для автомобиля Volkswagen комплект зимней резины стоимостью 25 000 руб. (в т.ч. НДС - 3814 руб.). Автомобиль используется управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. В связи со сменой сезона в этом же месяце шины установили на автомобиль. Для данного автомобиля зимние шины зарубежного производства с типоразмером 18/165 R14 списываются после пробега 55 000 км. После окончания зимнего сезона комплект зимней резины с пробегом 28 000 км сменили на летнюю. Операции по приобретению и замене шин отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 105 36 340

Кредит 4 302 34 730

- 25 000 руб. - учтены затраты на приобретение комплекта зимних покрышек и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 4 302 34 830

Кредит 4 201 11 610

- 25 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику покрышек;

Дебет 4 109 80 272

Кредит 4 105 36 440

- 25 000 руб. - списана стоимость покрышек, переданных в эксплуатацию;

Дебет 09

- 25 000 руб. - стоимость зимних шин отражена за балансом увеличением счета 09.

Из соотношения фактического и нормативного пробега рассчитаем сумму износа зимних шин. Она составит:

28 000 км : 55 000 км х 25 000 руб. = 12 727 руб.

Таким образом, цена возможного использования шин составит:

25 000 - 12 727 = 12 273 руб.

Оприходование возвращенных шин отражают записью:

Дебет 4 105 36 340

Кредит 4 401 10 180

- 12 273 руб. - отражен возврат зимних шин на склад учреждения (с учетом износа);

Кредит 09

- 25 000 руб. - списана стоимость зимних шин с забалансового учета уменьшением счета 09.

Рассмотрим второй вариант учета. Учреждение отражает шины, купленные и установленные на автомобиль, на разных аналитических счетах счета 0 105 00 000 "Материальные запасы". Например 0 105 36 340 "Автомобильные шины в запасе" и 0 105 36 340 "Автомобильные шины в эксплуатации". Приобретенный комплект резины учитывается по аналитическому счету 0 105 36 340 "Автомобильные шины в запасе". Затем при установке на автомобиль он списывается на аналитический счет 0 105 36 340 "Автомобильные шины в эксплуатации". Стоимость шин списывают только после того, как они полностью выработают норму пробега и придут в негодность.

Мнение

Валерий Афанасьев, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Антонина Суховерхова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Условия отнесения поступающих в учреждение объектов к основным средствам (материальным запасам) определяются пунктами 38, 39, 41, 99 "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года N 157н. При этом основные критерии отнесения нефинансового актива к основным средствам - срок его полезного использования и выполнение определенных самостоятельных функций. Очевидно, что шины не могут рассматриваться в качестве объектов, выполняющих определенные самостоятельные функции. Соответственно, данные нефинансовые активы должны быть учтены в составе материальных запасов.

В то же время на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам. К таким расходам в том числе относятся расходы на приобретение (изготовление) запасных и (или) составных частей для машин, оборудования. Таким образом, расходы на приобретение дополнительного комплекта шин на новый автомобиль следует относить на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н