Учет многолетних насаждений (Н.Н. Шишкоедова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Учет многолетних насаждений

Некоторые предприятия плодово-овощной промышленности не просто закупают различные фрукты и ягоды, являющиеся сырьем для производства их продукции, у третьих лиц - у фермеров, сельхозпредприятий, оптовиков и т.д., - а имеют собственные сады, ягодники, виноградники. И чаще всего они не реализуют выращенную продукцию "в чистом виде" на сторону, а используют в качестве сырья. Учет многолетних насаждений и получаемой с них продукции имеет целый ряд особенностей.

Проблемы нормативного регулирования

Многолетние насаждения - это весьма специфический объект учета. Поэтому конкретные разъяснения относительно порядка учета самих насаждений и калькулирования себестоимости получаемой от них продукции можно найти только в нормативных актах Минсельхоза. Однако их применение на практике затруднено по ряду причин.

Главная причина - их статус. Дело в том, что даже в рамках "старой" системы нормативного регулирования бухгалтерского учета методические рекомендации Минсельхоза не были строго обязательными к применению, ведь это ведомство не считалось органом регулирования бухгалтерского учета и, соответственно, не было уполномочено издавать документы, которые считались бы неотъемлемой частью законодательства о бухгалтерском учете.

В рамках действующего с 01.01.2013 Закона о бухучете*(1) предусмотрено понятие отраслевых стандартов, которые как раз и должны регулировать специфические вопросы учета в различных видах экономической деятельности. Причем они будут обязательными к применению, если иное не будет установлено в самом стандарте. Однако пока отраслевых стандартов нет - да они и не могут появиться раньше, чем федеральные стандарты, ведь согласно п. 15 ст. 21 Закона о бухучете отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным. А исходя из правил разработки федеральных стандартов, можно говорить о том, что ожидать появления первых из них можно в лучшем случае не раньше второй половины текущего года.

К сожалению, Закон о бухучете не уточняет процедуру разработки отраслевых стандартов. Но в нем нет и никаких указаний на то, что таковыми могут признаваться нормативные акты Минсельхоза. Тем более, что субъектами государственного регулирования бухучета согласно п. 1 ст. 22 названного закона признаются только Минфин (как уполномоченный федеральный орган) и Центробанк. Таким образом, на деле "старые" методические рекомендации Минсельхоза могут применяться исключительно в качестве рекомендаций - своего рода "добрых советов", обобщающих практику организации и ведения бухгалтерского учета исходя из специфики сельскохозяйственной деятельности.

Приоритет - у ПБУ

Кроме того, по некоторым вопросам эти методички противоречат требованиям тех нормативных актов в области бухгалтерского учета, которые обязательны к применению для всех организаций. Как подчеркивалось в Информации Минфина РФ N ПЗ-10/2012*(2), в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона о бухучете вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов нужно продолжать применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые были утверждены до 01.01.2013 (но, конечно, лишь в части, не противоречащей самому закону). Иными словами, пока продолжают действовать все 24 ПБУ, включая ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(3), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(4).

Равнение на МСФО

Одним из принципов новой системы регулирования бухгалтерского учета согласно ст. 20 Закона о бухучете является применение МСФО как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. Особенности учета многолетних насаждений, как и других видов биологических активов, регламентируются МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство". Поэтому не будет лишним уже сейчас, не дожидаясь появления специализированного отраслевого стандарта, присмотреться к нормам данного международного стандарта. Тем более, что согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(5), которое также продолжает применяться в нынешнем году, в случаях, когда по какому-то вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организации необходимо самостоятельно разработать соответствующий способ, исходя из требований не только ПБУ, но и МСФО. Так что в определенном смысле МСФО имеют более официальный статус, нежели рекомендации Минсельхоза.

В рамках МСФО 41 биологическим активом считается каждое дерево или куст. А фруктовый сад или виноградник - это уже группа биологических активов. Виноградники и плодово-ягодные деревья признаются плодоносящими (продуктивными) биологическими активами. Причем зрелыми они считаются только тогда, когда могут обеспечить получение (сбор) сельскохозяйственной продукции на регулярной основе.

Пожалуй, наиболее важным и сложным для применении в России моментом является то, что согласно МСФО (IAS) 41 оценивать биологические активы и получаемую от них сельхозпродукцию следует по справедливой стоимости. Под ней понимается та сумма, на которую может быть обменен актив или в которой может быть исполнено обязательство в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку. То есть, в упрощенном виде, справедливая стоимость - это возможная цена продажи (рыночная цена) на активном рынке соответствующих активов. В российской же практике понятие "справедливой стоимости" пока не нашло широкого применения.

Кроме того, в МСФО (IAS) 41 не рассматриваются вопросы переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора - к примеру, изготовление яблочного джема, сока и т.д. тем же предприятием, которое вырастило яблоки. Ведь последующая переработка уже не относится к сельскохозяйственной деятельности и не связана с биотрансформацией. Действие данного стандарта ограничено моментом получения (сбора) сельхозпродукции, полученной от биологических активов. А для ее последующего учета применяется стандарт для учета запасов (в системе МСФО - это стандарт МСФО (IAS) 2 "Запасы"). В рамках действующего российского законодательства его аналогом является ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(6).

Учетная политика и внутренние стандарты

В любом случае конкретный порядок учета многолетних насаждений и иных биологических активов должен быть прописан в учетной политике, а также, возможно, в отдельном стандарте экономического субъекта (если таковые организацией создаются). А при его разработке следует руководствоваться прежде всего нормами ПБУ и МСФО, хотя, безусловно, не возбраняется также воспользоваться советами Минсельхоза.

Специфические особенности многолетних насаждений как объекта учета

Сложности, возникающие при организации и ведении бухгалтерского учета многолетних насаждений, определяются их характерными особенностями. Собственно, главная проблема отражена в самом названии - насаждения являются многолетними: они выращиваются в течение некоторого времени, затем длительное время регулярно плодоносят, но, безусловно, на протяжении всего своего "жизненного цикла" нуждаются в бережном уходе и могут легко погибнуть из-за различных климатических и чрезвычайных обстоятельств (засуха, заморозки, наводнение, пожар и т.д.).

То есть методология учета многолетних насаждений предопределяется такими факторами, как:

- длительный срок выращивания деревьев, кустарников, виноградных лоз и иных объектов, прежде чем они начнут приносить плоды (хотя, с другой стороны, вполне возможно, что первые плоды будут получены раньше, чем насаждения достигнут своего эксплуатационного возраста, - и тогда встает дополнительный вопрос о том, как учесть полученную продукцию при раннем плодоношении);

- подверженность влиянию многочисленных факторов, способных вызвать гибель насаждений или их существенные повреждения, требующие длительного восстановления;

- потребность в постоянном уходе, удобрении, защите от вредителей и т.д.

Когда многолетние насаждения становятся основным средством?

Пожалуй, самый сложный вопрос, который необходимо решить и закрепить в учетной политике, связан с определением момента перевода объектов многолетних насаждений в состав основных средств.

То, что они в конечном счете должны быть признаны в качестве основных средств, сомнений не вызывает - ведь они прямо упоминаются в п. 5 ПБУ 6/01 и соответствуют критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01: используются в производстве продукции в течение длительного времени, способны приносить доходы в будущем и не предназначены для перепродажи. И вполне естественно, что затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений - садов, виноградников и т.д. - учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Проблема в другом - когда именно следует переносить затраты, собранные на счете 08, в дебет счета 01 "Основные средства"? Ответ очень важен, ведь с этого момента объект включается в базу по налогу на имущество и подлежит амортизации.

В пункте 13 ПБУ 6/01 прописано правило о том, что капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Аналогичная норма заложена в п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(7), где уточняется, что на сумму произведенных затрат каждый год должна составляться бухгалтерская запись с кредита счета 08 в дебет счета 01 с одновременным осуществлением записей в инвентарных карточках и увеличением первоначальной стоимости основных средств.

Соответственно и в п. 164, 165 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций*(8) предписывается по итогам каждого года составлять промежуточный акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, на основании которого затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений за текущий год списываются со счета 08 на счет 01 и присоединяются к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Иными словами, предлагается к счету 01 "Основные средства" открывать отдельные субсчета для раздельного учета тех насаждений, которые уже достигли эксплуатационного возраста ("взрослых"), и тех насаждений, которые пока еще не плодоносят ("молодых"). И только после того, как плодовые молодые насаждения достигнут "зрелого" возраста, составляется итоговый акт приема и передачи таких насаждений в эксплуатацию, на основании которого производится перевод из одной группы в другую (внутренними записями по субсчетам синтетического счета 01).

Более того, в п. 164 отраслевой методички содержится интересное заявление о том, что амортизация по молодым насаждениям не начисляется. Однако из норм ПБУ 6/01 (которое, как мы уже отметили, имеет приоритет над нормами отраслевых методичек) такой вывод совершенно не следует. Если объект учтен на счете 01 "Основные средства", он подлежит амортизации. Тем более, что в п. 21 ПБУ 6/01 начало амортизации "привязано" не к вводу объекта в эксплуатацию, а именно к принятию его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. А это значит, что если организация приняла молодые насаждения к учету на счете 01 "Основные средства", ей придется их амортизировать, даже если фактически они еще не плодоносят (то есть реально еще не эксплуатируются). Причем (исходя из предлагаемой чиновниками методики) пока эти насаждения не достигнут эксплуатационного возраста, их первоначальная стоимость будет ежегодно изменяться (увеличиваться на сумму затрат по выращиванию насаждений, осуществленных в текущем году). А потому и суммы амортизации будут меняться. Хотя, конечно, начислять амортизацию по фактически не эксплуатируемому объекту нелогично.

В связи с этим представляют интерес разъяснения, которые специалисты финансового ведомства дали еще семь лет назад. В Письме от 20.07.2006 N 07-05-08/279 Минфин причислил многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, к активам, пока еще не принятым к учету в качестве основных средств и подлежащим учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

По сути, речь идет о том, что правило о ежегодном переносе затрат из п. 13 ПБУ 6/01 следует применять не механически, а избирательно. Ведь если вчитаться повнимательней, можно заметить, что в данной норме речь идет о ежегодном списании только тех затрат, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям. А если насаждения еще молоды и не эксплуатируются (не достигли эксплуатационного возраста), оснований для их включения в состав основных средств нет. Они вполне могут числиться на счете 08 в течение нескольких лет - вплоть до тех пор, пока не наступит момент их плодоношения и ввода в эксплуатацию, и только тогда вся накопленная за весь период закладки и выращивания насаждений сумма будет перенесена со счета 08 на счет 01.

С другой стороны, если закладываемый сад принимается к эксплуатации "по частям", действительно возникает необходимость каждый год по мере приемки частей площадей переносить соответствующие суммы затрат на счет 01 на увеличение общей первоначальной стоимости данного сада.

Особенности учета многолетних насаждений

Теперь обратим внимание на некоторые тонкости учета многолетних насаждений на различных этапах их жизненного цикла.

Учет затрат на закладку и выращивание насаждений

Как уже отмечалось выше, затраты по закладке и выращиванию садов, виноградников и других многолетних насаждений собираются на счете 08. При этом Минсельхоз рекомендует использовать те же элементы и статьи затрат, которые установлены для растениеводства в целом. В частности, расходы можно группировать по следующим статьям затрат (п. 162 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций):

- оплата труда и страховые взносы;

- семена и посадочный материал (черенки, саженцы и т.д.);

- удобрения минеральные и органические;

- средства защиты многолетних насаждений;

- содержание основных средств (их амортизация, ремонт, потребленные нефтепродукты и т.д.);

- различные работы и услуги;

- организация производства и управления (то есть та часть общехозяйственных затрат, которые непосредственно относятся к созданию многолетних насаждений);

- прочие затраты.

Вести аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений целесообразно по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам. К примеру, может быть открыт аналитический счет "Сад яблоневый N 1 закладки 2008 года".

Если с молодых насаждений, еще не достигших эксплуатационного возраста, получают плоды, то дополнительные расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относятся также в дебет счета 08. А затем полученная продукция оценивается по стоимости возможной продажи или использования и приходуется записью с кредита счета 08 в дебет счета 43 "Готовая продукция" (если она предназначается для продажи) либо 10 "Материалы" (если выращенные фрукты и ягоды будут использованы в качестве сырья для производства другой продукции, то есть если организация будет производить их дальнейшую переработку).

Пример

В 2009 г. предприятие пищевой промышленности решило заложить собственный сад, который должен был достичь эксплуатационного возраста в 2013 году.

Для этого в 2009 г. были приобретены у другой российской организации саженцы плодовых деревьев на общую сумму 708 тыс. руб., в том числе НДС 108 тыс. руб., которые были высажены в грунт.

Остальные расходы на закладку и выращивание сада до его ввода в эксплуатацию - в период с 2009 по 2013 г. - составили в общей сложности 500 тыс. руб.

В 2012 г. молодой сад, еще не достигший эксплуатационного возраста, принес первый урожай. Расходы на его сбор составили 30 тыс. руб., а полученные фрукты, оприходованные в качестве сырья для производства продукции (переработки), были оценены в 55 тыс. руб.

Сад был введен в эксплуатацию в 2013 г.

Операции по закладке и выращиванию сада отразятся следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету приобретенные на стороне саженцы	10	60	600 000
Отражен НДС по приобретенным саженцам	19	60	108 000
Принят к вычету НДС	68	19	108 000
Оплачены саженцы	60	51	708 000
Включена стоимость саженцев, высаженных в грунт, в формируемую стоимость многолетних насаждений, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы до достижения эксплуатационного возраста	08	10	600 000
Отражены остальные расходы на закладку и выращивание сада (в течение 2009-2013 годов с момента закладки до момента ввода в эксплуатацию, по мере возникновения соответствующих расходов)	08	10, 60, 69, 70 и др.	500 000
Отражены расходы на сбор плодов, полученных с молодого сада в 2012 году	08	10, 69, 70 и др.	30 000
Оприходованы полученные в 2012 году плоды	10	08	55 000
Введен сад, достигший эксплуатационного возраста, в эксплуатацию в 2013 году по первоначальной стоимости (600 000 + 500 000 + 30 000 - 55 000) руб.	01	08	1 075 000

Эксплуатация насаждений: ввод, амортизация, получение плодов

Когда насаждения достигают эксплуатационного возраста и вводятся в состав основных средств, что отражается записью о переводе с кредита счета 08 в дебет счета 01, бухгалтерии следует на каждый вид и породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, открывать отдельную инвентарную карточку учета многолетних насаждений, в которой указывают:

- местоположение, площадь, схему посадки;

- количество деревьев и кустарников (шт.);

- возраст (год) посадки;

- дату и номер акта приемки;

- год сдачи в эксплуатацию;

- балансовую стоимость;

- другие необходимые показатели.

Амортизацию на многолетние насаждения, принятые в эксплуатацию, начисляют в общем порядке - с месяца, следующего за месяцем их принятия к учету на счете 01. Рекомендуется организовать аналитический учет начисленной амортизации по видам насаждений - раздельно по семечковым плодовым насаждениям, косточковым плодовым насаждениям, виноградникам.

В сельскохозяйственных предприятиях начисление амортизации многолетних насаждений отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Но это потому, что для них выращенные фрукты и ягоды являются той продукцией, которую они обычно реализуют на сторону, хотя, конечно, они также могут частично или полностью перерабатывать их.

Если же речь идет о предприятии пищевой промышленности, которое имеет собственные сады и иные насаждения исключительно ради обеспечения своего производства собственным сырьем, то есть получаемые с многолетних насаждений фрукты и ягоды изначально не подлежат продаже на сторону, то предусматриваемый учетной политикой порядок учета расходов, связанных с содержанием насаждений и получением плодов, должен соответствовать конкретным обстоятельствам - организационной структуре, технологии выращивания и переработки и т.д.

Выращивание собственных фруктов и ягод может рассматриваться как вспомогательное производство. Тогда все затраты, включая амортизацию многолетних насаждений, нужно относить на счет 23 "Вспомогательные производства". А если все выращенные плоды используются исключительно в собственном производстве, то есть подлежат дальнейшей переработке и на сторону не реализуются, их логично приходовать не в качестве готовой продукции на счете 43, а в качестве сырья и материалов на счете 10.

Возможен и другой вариант - когда выращивание фруктов и ягод воспринимается организацией как первый этап в общем процессе изготовления конечной продукции (соков, фруктового пюре, джемов и т.д.). По сути, эти фрукты и ягоды становятся полуфабрикатом собственного производства, подлежащим дальнейшей переработке. В такой ситуации логично собирать все затраты, связанные с выращиванием фруктов и ягод, включая амортизацию насаждений, на отдельном субсчете, открываемом к счету 20 "Основное производство", а собранные фрукты и ягоды принимать к учету на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", откуда они будут списываться по мере их отпуска в производство в дебет других субсчетов счета 20 "Основное производство" (в зависимости от того, что именно изготавливается из этих фруктов и ягод). Учет по счету 21 организуется по аналогии со счетом 10, а оцениваются собственные полуфабрикаты по фактической себестоимости, сформированной на соответствующем субсчете счета 20.

При формировании учетной политики в части методологии учета затрат и калькулирования себестоимости фруктов и ягод, получаемых с собственных многолетних насаждений, целесообразно воспользоваться рекомендациями Минсельхоза. В частности, имеет смысл обратить внимание на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях*(9) и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве*(10).

Причем предприятия пищевой промышленности могут руководствоваться этими указаниями в той части, которая предусмотрена для неспециализированных организаций. То есть они вполне могут учитывать все затраты на содержание садов и ягодников - на уход за садами, на сбор урожая, на работы в саду после уборки урожая в пределах текущего года и т.д. - в целом на одном счете (субсчете) по всем видам (породам) деревьев и ягодников. И далее можно исчислять фактическую себестоимость центнера (килограмма) продукции садоводства также в целом по всей продукции - путем деления общей суммы затрат на количество оприходованной продукции, без подразделения по ее видам. А если есть необходимость или желание уточнить величины себестоимости отдельных видов продукции, это можно сделать путем распределения общей суммы затрат пропорционально стоимости каждого вида продукции по продажным ценам.

Хотя, конечно, не возбраняется и ведение более детализированного учета по схеме, предлагаемой для специализированных садоводческих организаций. Тут все определяется принципом рациональности и экономической целесообразности - исходя из полезности получаемых детализированных данных для целей управления деятельностью предприятия. Особенно это актуально в случаях, когда под отдельными породами культур заняты большие площади, а наряду с основной продукцией (плодами, ягодами) предприятие получает сопряженную продукцию (черенки, усы, отводки, отпрыски), которая также реализуется на сторону. В таком случае сопряженную продукцию оценивают по ценам реализации. Также принимают во внимание стоимость побочной продукции - падалицы и испорченных плодов, которые могут применяться для переработки (тогда их оценивают по плановым ценам на данное сырье с учетом его качества), на корм скоту (тогда их оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов с учетом кормовых достоинств данной продукции) или реализовываться на сторону (возможно, также в качестве корма скоту, но тогда оценка производится исходя из возможных цен реализации).

При таком "развернутом" варианте по семечковым, косточковым, цитрусовым, субтропическим культурам и виноградникам объектами исчисления себестоимости продукции являются плоды (рекомендованная единица исчисления - 1 ц) и черенки (1 000 шт.). А для ягодных культур (земляника, малина, смородина, крыжовник, ежевика и т.д.) - естественно, сами ягоды (1 ц), а также усы, отводки и черенки (единица измерения - 1 000 шт.). Соответственно, при калькуляции себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста из общих затрат исключают стоимость черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по ценам их реализации. И далее стоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу оприходованной продукции.

Если возникает необходимость определять себестоимость выращенного посадочного материала, рекомендуется делать это по отдельным группам культур (семечковые, косточковые саженцы и т.п.) следующим образом:

- распределять общую сумму затрат по каждому участку между выкопанной продукцией (для реализации, посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в грунте (для выращивания) пропорционально количеству саженцев;

- исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в "прикопке", определять себестоимость 1 000 шт. посадочного материала.

А затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двулетние саженцы, оставшиеся в грунте для доращивания, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Списание насаждений

Как уже отмечалось, насаждения могут погибнуть под влиянием различных климатических факторов и форс-мажорных обстоятельств. Кроме того, у каждого вида деревьев, кустарников, ягодников есть свой ограниченный период биологического плодоношения. А потому даже если никаких чрезвычайных ситуаций не происходит, спустя некоторое время многолетние насаждения утрачивают свое производственное значение и их дальнейшая эксплуатация становится нецелесообразной.

Выбытие многолетних насаждений отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, предусмотренном для списания основных средств: необходимо задействовать специальный субсчет "Выбытие основных средств", открываемый к счету 01 "Основные средства", чтобы списать первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации и определить остаточную стоимость, которая подлежит отнесению в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты по раскорчевке насаждений рекомендуется предварительно аккумулировать на счете 23 "Вспомогательное производство", а затем отнести также в дебет счета 91. А если при раскорчевке получены материальные ценности (дрова, хворост и т.д.), их приходуют по цене возможного использования или продажи в дебет счета 10 в корреспонденции все с тем же счетом 91.

Если причиной списания насаждений становятся именно чрезвычайные ситуации, возникающие расходы - включая затраты на выкорчевку - признаются и в налоговом учете при общем режиме налогообложения. Ведь согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включены в состав внереализационных расходов.

* * *

Многолетние насаждения являются специфическим объектом учета, и их природа должна быть принята во внимание при определении методологии отражения операций, связанных с их закладкой, выращиванием, эксплуатацией и списанием. Большое значение имеют учетная политика и внутренние стандарты конкретного экономического субъекта, тем более что в настоящее время существуют неопределенность и противоречия в нормативных актах, освещающих данные вопросы.

Н.Н. Шишкоедова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(2) "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(6) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(7) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

*(8) Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559.

*(9) Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792.

*(10) Утверждены Минсельхозом 22.10.2008.