Вопрос: Обществом в рамках программы разработки нормативно-технической документации по Плану НИОКР был заключен договор с подрядчиком. Выполненные этапы работ по договору Обществом были приняты и учтены в качестве вложений во внеоборотные активы, НДС предъявлен к вычету. Впоследствии на расширенном заседании Научно-технического совета Общества было принято решение о признании нецелесообразным дальнейшей разработки и использования в качестве проекта стандарта, в связи с чем договор с подрядчиком на разработку был расторгнут досрочно, по Обществу был издан приказ "О нецелесообразности разработки". Расходы по НИОКР, не давшим положительный результат, учтены в составе... (ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2012 г.)

Обществом в рамках программы разработки нормативно-технической документации по Плану НИОКР был заключен договор с подрядчиком. Выполненные этапы работ по договору Обществом были приняты и учтены в качестве вложений во внеоборотные активы, НДС предъявлен к вычету. Впоследствии на расширенном заседании Научно-технического совета Общества было принято решение о признании нецелесообразным дальнейшей разработки и использования в качестве проекта стандарта, в связи с чем договор с подрядчиком на разработку был расторгнут досрочно, по Обществу был издан приказ "О нецелесообразности разработки". Расходы по НИОКР, не давшим положительный результат, учтены в составе прочих расходов.

Прошу дать разъяснение: нужно ли восстанавливать НДС по расходам на НИОКР, не давшим положительных результатов?

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, основанием вычета по НДС является не факт использования товара для совершения операций, облагаемых НДС, а приобретение товара с такими целями.

Аналогичной позиции придерживается и судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 посчитал необоснованной позиции налогового органа, согласно которой налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС, если в периоде принятия их к вычету у него не было операций, облагаемых НДС. ВАС РФ указал, что нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога, предъявленного по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В связи с этим, Общество вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему в рамках исполнения договора по разработке нормативно-технической документации при соблюдении иных требований главы 21 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Перечень указанных случаев является исчерпывающим и касается случаев последующего использования товаров (работ, услуг) в частности, для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения по НДС, освобожденных от налогообложения НДС. При этом в положениях главы 21 НК РФ не установлено, что ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги) не используются в операциях, облагаемых НДС.

Полагаем, что не использование в хозяйственной деятельности полученных результатов исследования не влечет за собой возникновения обязанности по восстановлению сумм НДС.

Отметим при этом, что налоговые органы могут не согласиться с указанной позицией. В некоторых сходных ситуациях, в случаях, когда товары (работы, услуги), при приобретении которых предъявленный НДС был принят к вычету, не использовались при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость, Минфин России полагает, то налогоплательщик несет обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС (например, в Письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120 рассматривалась ситуация, при которой имущество, выбыло без выявления виновных лиц (в связи с порчей, потерей, боем, хищением, стихийным бедствием. По мнению Минфина России сумма НДС в такой ситуации подлежит восстановлению).

Полагаем, что данная позиция необоснованная по обстоятельствам, указанным выше. Имеющаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что указанные претензии признаются неправомерными. В частности, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 по делу N 10652/06 также сделал вывод о том, что перечень случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Также обращаем внимание, что в ряде судебных актов прямо указано на то, что отсутствие положительного результата по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам не обязывает налогоплательщиков восстанавливать к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленный к вычету НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2008 N А56-7342/2007, ФАС Уральского округа от 08.10.2007 N Ф09-8132/07-С2).

Вывод:

У Общества отсутствует обязанность по восстановлению НДС, предъявленного ему подрядчиком и правомерно принятого к вычету в отношении НИОКР, не давших положительных результатов.

15 декабря 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", декабрь 2012 г.