Алименты: порядок расчета и удержания (Е. Ромашкина, "Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2013 г.)

Алименты: порядок расчета и удержания

Алиментные обязательства могут распространяться не только на работников, но и на самого индивидуального предпринимателя. В статье мы рассмотрим, кто имеет право на получение алиментов, какими документами оформляется взыскание алиментов, с каких доходов и в каком размере их нужно удерживать.

Согласно положениям Семейного кодекса РФ право на получение алиментов имеют следующие лица:

- несовершеннолетние дети;

- нетрудоспособные совершеннолетние дети;

- нетрудоспособные родители;

- супруг или супруга;

- другие члены семьи (братья, сестры, бабушки, дедушки, внуки).

Что является основанием для удержания алиментов

Уплачиваться алименты могут на договорной основе (по соглашению сторон об уплате алиментов) либо в судебном порядке. Рассмотрим оба способа подробнее.

Соглашение об уплате алиментов заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. 99 Семейного кодекса РФ). Если указанные лица являются недееспособными, соглашение об уплате алиментов заключается между их законными представителями.

Соглашение об уплате алиментов обязательно составляется в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению*(1). Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа (п. 2 ст. 100 Семейного кодекса РФ).

При этом заметим, что на основании пункта 2 статьи 101 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов может быть изменено или расторгнуто в любое время по взаимному согласию сторон. Однако такое изменение или расторжение соглашения также должно быть заверено нотариально.

Согласно статьям 103-105 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов должно предусматривать:

- размер алиментов;

- способы и порядок уплаты алиментов;

- индексацию размера алиментов. Обратите внимание: размер алиментов на несовершеннолетних детей, определяемый соглашением сторон, не может быть ниже размера алиментов, взыскиваемых в судебном порядке.

Исходя из положений пункта 2 статьи 104 Семейного кодекса РФ, в соглашении сторон может быть предусмотрен один из следующих способов уплаты алиментов:

- в долях к заработку и (или) иному доходу алиментщика;

- в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

- в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

- путем предоставления имущества;

- иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

Если соглашение не было заключено, алименты взыскиваются в судебном порядке. Так, для взыскания алиментов на основании решения суда выдается исполнительный лист *(2).

Требования, предъявляемые к исполнительным листам, выданным судами общей юрисдикции, установлены статьей 13 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ. В соответствии с данной статьей исполнительный лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование и адрес суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ, фамилию и инициалы должностного лица;

- наименование дела или материалов, на основании которых выдан исполнительный документ, и их номера;

- дату принятия судебного акта, акта другого органа или должностного лица;

- дату вступления в законную силу судебного акта, акта другого органа или должностного лица либо указание на немедленное исполнение;

- сведения о должнике и взыскателе (ФИО, место жительства или место пребывания, дата и место рождения, место работы (если оно известно), а для должника-коммерсанта также дата и место его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН);

- резолютивную часть судебного акта, акта другого органа или должностного лица, содержащую требование о возложении на должника обязанности по передаче взыскателю денежных средств и иного имущества либо совершению в пользу взыскателя определенных действий или воздержанию от совершения определенных действий;

- дату выдачи исполнительного документа.

Исполнительный лист также должен включать срок предъявления его к исполнению, гербовую печать и подпись судьи. Выданный судом исполнительный лист представляется по месту работы плательщика алиментов. На основании этого документа работодатель обязан удерживать алименты из заработка сотрудника и перечислять их получателю алиментов. Исполнительные листы относятся к бланкам строгой отчетности. Поэтому их надо обязательно регистрировать в журнале, который составляется работодателем в произвольной форме.

В случае утраты подлинника исполнительного листа основанием для исполнения является его дубликат, выдаваемый судом, принявшим решение о взыскании алиментов.

Таким образом, основанием для удержания бухгалтерией денежных средств в счет уплаты алиментов являются следующие документы*(3):

- исполнительные листы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии.

С каких доходов удерживать алименты

В соответствии со статьей 82 Семейного кодекса РФ взыскание алиментов осуществляется из заработной платы и иного дохода лица, на которого возложена обязанность уплаты алиментов. Перечень таких выплат приведен в постановлении Правительства РФ от 18.07.96 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (далее - Перечень).

Основные виды доходов, из которых работодатель производит удержание алиментов, приведены в таблице. Как видно, перечень доходов, из которых производится удержание алиментов, довольно большой. Вместе с тем действующим законодательством установлены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Они перечислены в статье 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ). В основном к ним относятся компенсационные выплаты, например пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами.

Обратите внимание: алименты удерживаются не только из доходов в денежной форме, но и из доходов, полученных в натуральной форме. В этом случае при определении размера алиментов коммерсант должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Об этом сказано в подпункте "д" пункта 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 N 2.

Кроме того, взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производится после удержания из этих сумм НДФЛ (п. 4 Перечня и п. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ).

В каком размере удерживать алименты

Если между плательщиком алиментов и их получателем заключено соглашение, то размер алиментов в нем как раз и прописан.

Обычно в соглашении указывают фиксированный размер процентов, например 20 или 25 от зарплаты. Однако нередки случаи, когда стороны в соглашении прописывают определенную сумму в рублях.

Виды доходов физического лица, из которых производится удержание алиментов

Виды доходов, из которых удерживаются алименты	Пункт Перечня
Заработная плата	Подпункт "а" пункта 1
Надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.	Подпункт "д" пункта 1
Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также выплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, за сверхурочную работу	Подпункт "е" пункта 1
Премии и вознаграждения, которые предусмотрены системой оплаты труда	Подпункт "и" пункта 1
Суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, которые предусмотрены законодательством о труде, в том числе во время отпуска	Подпункт "к" пункта 1
Дополнительное вознаграждение работникам (за исключением работников, получающих оклад или должностной оклад) за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе	Подпункт "л" пункта 1
Другие виды выплат к заработной плате, установленные законодательством субъекта РФ или применяемые у работодателя	Подпункт "м" пункта 1
Пособия по временной нетрудоспособности	Подпункт "в" пункта 2
Суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата	Подпункт "е" пункта 2
Доходы от передачи в аренду имущества	Подпункт "и" пункта 2
Материальная помощь	Подпункт "л" пункта 2
Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда здоровью	Подпункт "м" пункта 2
Доходы по договорам гражданско-правового характера, а также по договорам реализации авторских и смежных прав	Подпункт "о" пункта 2
Суммы, равные стоимости питания, за исключением лечебно-профилактического питания, а также иные выплаты, которые осуществляются работодателем в соответствии с законодательством о труде. Исключением являются денежные суммы, которые выплачиваются в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также компенсационные выплаты в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику	Подпункт "п" пункта 2

При отсутствии соглашения размер алиментов устанавливается судом. В соответствии со статьей 81 Семейного кодекса РФ алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в следующих размерах:

- на одного ребенка - 1/4 дохода;

- двух детей - 1/3 дохода,

- трех и более детей - 1/2 дохода.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Согласно пункту 1 статьи 83 Семейного кодекса РФ суд имеет право определить размер алиментов в твердой денежной сумме (или одновременно в долях и твердой денежной сумме). Такой способ назначения алиментов используется, если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок или иной доход, получает заработок или иной доход полностью или частично в натуральной форме или в иностранной валюте либо не имеет заработка или иного дохода.

Если алименты в исполнительном листе указаны в твердой сумме, то на основании положений статьи 117 Семейного кодекса их придется индексировать. Особого труда для индивидуальных предпринимателей это не составит. Сначала нужно действующий прожиточный минимум, установленный для социально-демографической группы, к которой относится получатель алиментов, разделить на прожиточный минимум, действующий в предыдущем квартале. Причем в расчете будет участвовать прожиточный минимум по месту жительства лица, получающего алименты, а не по месту, где живет сотрудник или коммерсант, ведет свою деятельность (ч. 1 ст. 102 Закона N 229-ФЗ). Затем полученную величину нужно умножить на размер алиментов в твердой сумме из исполнительного листа*(4).

При назначении других видов алиментов (на содержание родителей, бывшего супруга, совершеннолетних детей, других членов семьи) их размер, как правило, устанавливается судом исходя из материального и семейного положения сторон.

Порядок взыскания и выплаты алиментов

Как только коммерсант или его бухгалтер получит исполнительные документы, он должен с даты, указанной в этом документе, ежемесячно удерживать алименты из зарплаты или иного дохода работника и перечислять их установленному лицу*(5). Срок, в течение которого он должен это сделать, - три дня со дня выплаты зарплаты или иного дохода. Алименты их получателю могут быть перечислены по почте или на его расчетный счет. При этом перечисление или почтовый перевод производятся за счет должника - плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ и ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ).

При удержании алиментов с работника коммерсанту или его бухгалтеру следует помнить, что размер удержаний из заработной платы ограничен. Законодательством установлен лимит в 50% от зарплаты или иных доходов, причитающихся работнику. Однако это ограничение не распространяется на алименты, взыскиваемые в пользу несовершеннолетних детей. В этом случае размер удержаний из зарплаты и иных доходов работника не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ и ст. 99 Закона N 229-ФЗ).

Удерживать алименты с работника коммерсант или его бухгалтер должен вплоть до исполнения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительном документе.

Пример.

На работника индивидуального предпринимателя А.В. Лодкина в бухгалтерию поступил исполнительный лист на взыскание алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 с 11 марта 2013 года. Заработная плата А.В. Лодкина - 32 000 руб. Определим сумму алиментов, которую следует удержать с работника в марте.

В данном случае удерживать алименты следует с заработной платы, которая начислена за период с 11 по 31 марта, то есть за 15 рабочих дней.

Заработная плата за этот период равна 24 000 руб. (32 000 руб. : 20 дн. х 15 дн.). Сумма заработной платы за вычетом НДФЛ составляет 20 880 руб. (24 000 руб. - 24 000 руб. х 13%).

Таким образом, сумма алиментов, подлежащая удержанию с доходов А.В. Лодкина и перечислению их получателю, равна 6 960 руб. (20 880 руб. х 1/3).

Если сотрудник, с которого удерживают алименты, увольняется, коммерсанту следует сообщить об этом судебным приставам-исполнителям по месту исполнения решения о взыскании алиментов, а также получателю алиментов. Помимо этого, коммерсант должен возвратить судебному приставу-исполнителю документ с отметкой обо всех суммах, удержанных с сотрудника за время его работы. В этом документе, который заверяется печатью (при наличии) и подписью ИП (либо должностного лица), указывается общий размер удержаний, каждая удержанная сумма, номер платежки (квитанции) с датой перечисления, остаток задолженности. На все это коммерсанту отводится три дня*(6).

Обратите внимание: за утрату исполнительного документа, несвоевременное его отправление приставам после увольнения работника и за другие нарушения законодательства об исполнительном производстве коммерсант и его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности. Штраф в этом случае составит от 15 000 до 20 000 руб.

Если плательщиком алиментов является предприниматель

Итак, мы выяснили, из каких доходов сотрудников коммерсант должен удерживать алименты. А как быть самому индивидуальному предпринимателю, если он является должником по алиментам? Ведь у него вместо заработной платы доход от предпринимательской деятельности. Давайте разбираться.

Примечание. Если не хватает денег на уплату алиментов

На практике нередко можно столкнуться с ситуацией, когда в отношении одного работника поступило одновременно несколько исполнительных документов для удержания алиментов. Однако с учетом установленного законом ограничения у работника не хватает денег для исполнения в полном объеме требований исполнительных документов одной очереди. В этом случае такие требования удовлетворяются пропорционально суммам, причитающимся каждому взыскателю. Об этом - статья 111 Закона N 229-ФЗ.

Подпункт "з" пункта 2 Перечня предусматривает, что алименты удерживаются с доходов коммерсанта, полученных от занятий предпринимательской деятельностью. Причем такие доходы учитываются за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с осуществлением данной деятельности. Согласен с этим и Конституционный суд РФ (постановление от 20.07.2010 N 17-П).

В середине прошлого года ФССП России утвердила Методические рекомендации по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов от 19.06.2012 N 01-16 (далее - Методические рекомендации). Указанные рекомендации содержат отдельный раздел, посвященный расчету алиментов с индивидуальных предпринимателей.

Так, согласно разделу 5.3 Методических рекомендаций расчет алиментов для ИП производится судебным приставом-исполнителем с учетом выбранной им системы налогообложения (общий режим, УСН, система налогообложения в виде ЕСХН, "вмененка", патентная система).

При расчете размера алиментов ИП учитывается сумма его дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением. Кроме того, полученная разница уменьшается и на сумму налога, уплаченного в связи с применением той или иной системы налогообложения.

В случае применения коммерсантом общей системы налогообложения судебный пристав-исполнитель истребует декларацию по форме 3-НДФЛ и произведет расчет алиментов в соответствии с указанными в ней данными.

Размер алиментов коммерсантам, применяющим УСН, систему налогообложения в виде ЕСХН либо патентную систему, судебный пристав-исполнитель рассчитает на основании Книги учета доходов и расходов.

Обратите внимание: при определении размера алиментов предпринимателя, применяющего УСН с объектом доходы либо патентную систему, также необходимо учитывать понесенные им расходы. В этом случае от коммерсанта потребуются первичные документы, поскольку понесенные расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Несколько сложнее обстоит дело с ИП, применяющими "вмененку". Ведь они считают единый налог исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. В этом случае при расчете размера алиментов потребуется первичная финансовая документация (накладные, счета-фактуры, квитанции, иные бланки строгой отчетности, расходные счета и т.п.).

Если коммерсант не представит документы, подтверждающие его доход, размер алиментов будет рассчитываться исходя из средней заработной платы в РФ (п. 4 ст. 113 Семейного кодекса РФ).

Задолженность по алиментам

В соответствии с пунктом 2 статьи 107 Семейного кодекса РФ алименты присуждаются с момента обращения в суд. При этом, обращаясь в суд, взыскатель алиментов должен знать, что получить алименты можно только за три года, которые предшествовали дню предъявления исполнительного листа (п. 1 ст. 113 Семейного кодекса РФ).

Вместе с тем действующее законодательство позволяет взыскателю получить алименты за весь период, который прошел с момента его обращения в суд до момента предъявления исполнительного листа к взысканию, даже если он превышает трехлетний срок (п. 2 ст. 113 Семейного кодекса РФ). Но возможно это только в том случае, когда удержание алиментов не производилось по вине плательщика алиментов (например, алиментоплательщик не проживал по адресу регистрации, не сообщал о своем местонахождении, скрывал место своей работы и т.д.).

Как видно, в некоторых случаях с плательщика можно взыскать не только сумму текущих алиментов, но и задолженность за прошлые периоды.

Размер задолженности определяет судебный пристав. Для взыскания этой суммы оформляется отдельный исполнительный документ.

Прекращение алиментных обязательств

Случаи, когда удержание алиментов прекращается, предусмотрены статьей 120 Семейного кодекса РФ. Так, к ним относятся:

- смерть лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты;

- истечение срока действия соглашения об уплате алиментов или по основаниям, предусмотренным этим соглашением;

- достижение ребенком совершеннолетия или приобретение несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

- усыновление (удочерение) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- признание судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

- вступление нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак.

Е. Ромашкина,

эксперт журнала "Бухгалтерия ИП"

"Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Несоблюдение установленной законом формы соглашения об уплате алиментов может привести к тому, что сделка будет признана недействительной.

*(2) Форма бланка исполнительного листа утверждена постановлением Правительства РФ от 31.07.2008 N 579.

*(3) Алименты удерживаются как с доходов по основному месту работы, так и по совместительству.

*(4) Если величина прожиточного минимума снизилась, то алименты коммерсанту следует удерживать в той сумме, в которой они взыскивались в предыдущем квартале.

*(5) Удержание алиментов с аванса, выданного работнику, Семейным кодексом РФ не предусмотрено.

*(6) Также коммерсант должен уведомить пристава-исполнителя и получателя алиментов о новом месте работы (жительства) бывшего работника, если оно известно (п. 1 ст. 111 Семейного кодекса РФ и п. 4 ст. 98 Закона N 229-ФЗ).