Вопрос: Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является производство, применяет общий режим налогообложения. Вправе ли он при расчете НДФЛ учесть расходы на покупку сотового телефона? ("Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель, основным видом деятельности которого является производство, применяет общий режим налогообложения. Вправе ли он при расчете НДФЛ учесть расходы на покупку сотового телефона?

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Итак, в целях налогообложения прибыли порядок учета расходов на приобретение сотового телефона зависит в налоговом учете от того, является телефон амортизируемым имуществом или нет.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Соответственно основные средства стоимостью менее 40 000 руб. не учитываются в составе амортизируемого имущества.

Таким образом, расходы на покупку сотового телефона стоимостью менее 40 000 руб. (без учета НДС) согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в полной сумме включаются в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ эти расходы в качестве косвенных затрат уменьшают налогооблагаемый доход от реализации того отчетного (налогового) периода, в котором сотовый телефон введен в эксплуатацию.

Если цена сотового телефона превышает 40 000 руб. (без учета НДС), то в налоговом учете его стоимость должна амортизироваться в течение всего срока полезного использования на основании пункта 1 статьи 256 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль срок полезного использования сотового телефона определяется на дату его ввода в эксплуатацию.

При этом на основании пункта 1 статьи 258 НК РФ конкретный срок полезного использования сотового телефона коммерсант вправе устанавливать самостоятельно, но в пределах срока, который определен Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Так, исходя из Классификации, сотовый телефон относится к третьей амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, коммерсант вправе учесть при расчете налоговой базы по НДФЛ расходы на приобретение сотового телефона, если сможет документально подтвердить, что разговоры по этому телефону связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом документальным подтверждением могут служить договор с оператором на оказание услуг связи, детализированные счета оператора связи, а также иные документы, подтверждающие, что отношения с абонентом связаны с процессом осуществления деятельности.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 апреля 2013 г.

"Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2013 г.