Вопрос: Головная организация зарегистрирована в Санкт-Петербурге, и в ней числится четыре человека - сотрудники аппарата управления и бухгалтерии. Работники головной организации занимаются управленческой деятельностью и учетом данных, поступающих от обособленных подразделений, зарегистрированных в ИФНС других регионов РФ. НДФЛ за работников обособленных подразделений перечисляется в ИФНС по месту их регистрации. Вся деятельность (бытовые услуги населению) переведена на уплату ЕНВД и ведется через обособленные подразделения в регионах РФ. Куда платить НДФЛ за работников головной организации, если никакой деятельности, кроме как через обособленные подразделения, фирма не осуществляет? ("Вмененка", N 4, апрель 2013 г.)

Головная организация зарегистрирована в Санкт-Петербурге, и в ней числится четыре человека - сотрудники аппарата управления и бухгалтерии. Работники головной организации занимаются управленческой деятельностью и учетом данных, поступающих от обособленных подразделений, зарегистрированных в ИФНС других регионов РФ. НДФЛ за работников обособленных подразделений перечисляется в ИФНС по месту их регистрации. Вся деятельность (бытовые услуги населению) переведена на уплату ЕНВД и ведется через обособленные подразделения в регионах РФ. Куда платить НДФЛ за работников головной организации, если никакой деятельности, кроме как через обособленные подразделения, фирма не осуществляет?

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную на основании статьи 224 НК РФ. Эти лица являются налоговыми агентами.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет.

При этом уплата НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией.

В случае, когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.

В вопросе прямо указано, что головная организация, зарегистрированная в Санкт-Петербурге, занимается управленческой деятельностью и учетом данных, поступающих от обособленных подразделений, зарегистрированных в ИФНС других регионов РФ, и посредством которых ведется предпринимательская деятельность, облагаемая в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД (бытовые услуги).

Таким образом, сказать, что никакой деятельности головная организация не ведет, нельзя. Соответственно в отношении работников, занятых в деятельности головной организации, НДФЛ следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Если же работники головной организации участвуют как в деятельности головной организации, так и в деятельности отдельных обособленных подразделений, то и доходы таких работников, и суммы НДФЛ следует рассчитывать, а следовательно, и уплачивать в соответствующие бюджеты исходя из того, за каким из обособленных подразделений закреплен тот или иной работник.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2013 г.

"Вмененка", N 4, апрель 2013 г.