Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемных работников не имеет. Страховые взносы за себя за 2012 год коммерсант перечислил уже в 2013 году. Имеет ли он право уменьшить сумму единого налога за I квартал 2013 года на уплаченные страховые взносы за 2012 год? ("Вмененка", N 4, апрель 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Наемных работников не имеет. Страховые взносы за себя за 2012 год коммерсант перечислил уже в 2013 году. Имеет ли он право уменьшить сумму единого налога за I квартал 2013 года на уплаченные страховые взносы за 2012 год?

Право "вмененщика" уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов закреплено пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. При этом из редакции указанного пункта, действующей до 2013 года, следовало, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал. Кроме того, страховые взносы должны быть фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по единому налогу.

Если страховые взносы были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то налогоплательщик имел право подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором уплачены указанные взносы.

Примечание. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Такой алгоритм действий рекомендовали налогоплательщикам специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138 и от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193). Аналогичной точки зрения придерживались и налоговики (письмо ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8521@).

С 1 января 2013 года уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы страховых взносов, а также пособий по временной нетрудоспособности. Теперь исчисленная за налоговый период сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.

Таким образом, коммерсант вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате за I квартал 2013 года, на страховые взносы за 2012 год при условии, что эти взносы уплачены в I квартале 2013 года.

1 апреля 2013 г.

"Вмененка", N 4, апрель 2013 г.